Облагается ли данное вознаграждение НДС?
В соответствии с заключенным договором поставки за достижение определенных условий (приобретение покупателем определенного количества товара) организация-поставщик выплачивает покупателю вознаграждение в размере 10% от цены поставленного по договору товара, при этом цена товара не меняется.
Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:
С учетом позиции финансового и налогового ведомства, сумма вознаграждения (премии, бонуса), выплачиваемого согласно условиям договора продавцом покупателю за достижение определенных договором условий и не связанного с изменением цены товаров, НДС не облагается.
Одновременно Президиум ВАС РФ изложил иной подход к порядку налогообложения премий и скидок. По мнению судей ВАС, если согласно условиям договора поставки предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю без изменения цены ранее поставленных товаров, то у поставщика возникает обязанность откорректировать налоговую базу в сторону уменьшения, а у покупателя, соответственно, восстановить заявленный ранее вычет.
Обоснование вывода:
По договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506ГК РФ).
В силу п. 4 ст. 421ГК РФ условиями договора поставки может быть предусмотрена выплата покупателю вознаграждения за выполнение определенных условий (в частности, приобретение определенного количества товаров), не изменяющего цены поставляемых товаров.
Согласно ч. 4 ст. 9Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» вознаграждение по договору поставки продовольственных товаров за приобрете
НДС с посреднических услуг в 2013 году
При выполнении посреднического договора посредник осуществляет деятельность в интересах заказчика и за его счет, а заказчик компенсирует посреднику расходы, понесенные последним при осуществлении деятельности в интересах заказчика. При этом сделки могут совершаться как от имени посредника, так и от имени заказчика, в зависимости от вида посреднического договора и оговоренных в нем условий.
Посреднические договоры часто содержат множество нюансов и особых условий. Соответственно, у бухгалтеров организаций-посредников, являющихся налогоплательщиками по НДС, в процессе хозяйственной деятельности возникает множество вопросов, касающихся организации налогового учета по данному налогу.
Наша статья будет посвящена особенностям налогообложения НДС посреднических услуг, а так же мы рассмотрим порядок выставления посредниками счетов-фактур.
НДС с доходов посредника
Вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 18% в соответствии с п.3 ст.164 НК РФ.В соответствии с п.1 ст.156 НК РФ, налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе:
- договоров поручения,
- договоров комиссии,
- агентских договоров,
*Кроме вознаграждения посредник, действующий от своего имени, может получить доход в виде
На основании ст.1011 ГК РФ положения ст.992 ГК РФ могут распространяться и на агентов.
Суммы дополнительной выгоды увеличивают налоговую базу по НДС. Согласно разъяснениям Минфина, данных еще в 2011 году в Письме от 12.05.2011г. №03-07-11/122, суммы дополнительной выгоды облагаются по ставке 18%:
В соответствии с п. 1 ст. 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов).
Учитывая изложенное, доход комиссионера, полученный в виде дополнительной выгоды от реализации товаров по цене, превышающей цену, установленную комитентом, включается комиссионером в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом на основании п. 3 ст. 164 Кодекса
Суммы, полученные посредником от заказчика, в счет компенсации расходов, понесенных посредником при осуществлении деятельности в интересах заказчика, в налоговую базу не включаются и НДС не облагаются.
Однако налоговые органы не всегда с этим согласны и налогоплательщики вынуждены обращаться в суд для отстаивания своих интересов. По этому вопросу существует положительная для налогоплательщиков судебная практика.
Так, ФАС Московского округа в своем Постановлении от 19.11.2007г. №КА-А40/11709-07 по делу №А40-9290/07-108-11 поддержал налогоплательщика в споре с налоговой инспекцией, ссылаясь на положения ст.156 НК РФ.
Когда вознаграждение посредника не облагается НДС
На основании положений п.2 ст.156 НК РФ, посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ, НДС не облагаются.Соответственно, вознаграждение посредника не будет облагаться НДС в случае оказания посреднических услуг:
- По предоставлению в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
- По реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002г. №19.
- По реализации протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по Перечню, утвержденному Постановление Правительства РФ от 21.12.2000г. №998.
- По реализации технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000г. №998.
- По реализации очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001г. №240.
- По оказанию ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001г. №567.
- По реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 18.01.2001г. №35.
НДС с вознаграждений посредника, оказывающего услуги по реализации товаров (работ, услуг), не облагающихся НДС
В соответствии с п.7 ст.149 НК РФ, 7. освобождение от налогообложения в соответствии с положениями ст.149 не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе:- договоров поручения,
- договоров комиссии,
- агентских договоров,
Так же, согласно п.2 ст.156 НК РФ, на операции по реализации услуг, оказываемых на основе:
- договоров поручения,
- договоров комиссии,
- агентских договоров,
Таким образом, в большинстве случаев, вознаграждение за посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, включается в налоговую базу по НДС.
Момент определения налоговой базы по такому вознаграждению является наиболее ранняя из следующих дат (согласно п.1 ст.167 НК РФ):
1) день оказания посреднических услуг;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг.
Согласно положениям п.14 ст.167 НК РФ, в случае, если моментом определения налоговой базы является:
- день оплаты, частичной оплаты предстоящего оказания услуг,
Днем оказания посреднических услуг признается дата, на которую посредник признается исполнившим поручение заказчика согласно условиям договора, например:
- дата подписания (утверждения) заказчиком отчета посредника,
- дата подписания заказчикам акта об оказании посреднических услуг.
НДС с вознаграждения экспедитора
Налогообложению доходов, полученных по договорам транспортной экспедиции, следует уделить особое внимание.В соответствии с положениями действующего законодательства экспедитор может оказывать транспортные услуги как самостоятельно, так и осуществляя их организацию.
Соответственно, налоговая база в этих двух случаях будет определяться по разному.
В случае, если для исполнения договора экспедиции, экспедитор привлекает третьих лиц, такой договор квалифицируется как посреднический и в налоговую базу по НДС включается только сумма вознаграждения экспедитора.
Аналогичной позиции придерживается Минфин в своем Письме от 21.09.2012г. №03-07-09/132:
«Согласно п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) счета-фактуры выставляются налогоплательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), и поэтому в счетах-фактурах указываются данные по реализуемым товарам (работам, услугам).
В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. При этом договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, которые избраны экспедиторами или клиентом, обязанность экспедитора заключать от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Поскольку экспедитор организует перевозку груза за вознаграждение и заключает от своего имени договоры для оказания услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции, то в счете-фактуре по услуге экспедитора следует отражать сумму его вознаграждения без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента.»
Для определения размера вознаграждения экспедитора, важное значение имеют условия заключенных договоров.
В случае, если экспедитор учитывает расходы на услуги третьих лиц в составе собственных расходов и не перевыставляет их клиенту, то вся сумма, которую согласно договора клиент обязан уплатить экспедитору, будет считаться вознаграждением последнего и попадет в налоговую базу по НДС в соответствии с п.1 ст.156 НК РФ.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 18.05.2010г. №17795/09:
«Определяя долю вознаграждения каждого в зависимости от его доли реализованной продукции, агент определял реальную долю расходов, приходящуюся на каждого производителя продукции — принципала по конкретному агентскому договору.
Существенным по делу является то обстоятельство, что агент не перевыставлял оплаченные им счета своих контрагентов, а учитывал расходы по ним как собственные затраты.
То, что в договоре и отчетах агента стоимость услуг, подлежащих оплате заводом, расшифровывалась по двум позициям как «возмещаемые расходы» и «вознаграждение», не влияет на природу сумм, оплаченных заводом агенту. В данном случае «возмещаемые расходы», хоть они так и названы сторонами, фактически являются частью вознаграждения агента.»
В случае, если согласно условиям договора:
- клиент помимо выплаты вознаграждения обязан возмещать экспедитору понесенные им расходы (связанные с исполнением договора экспедиции),
- перевыставляет эти расходы клиенту и не учитывает их в составе собственных расходов,
Порядок выставления счетов-фактур посредниками
В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.Соответственно, посредник, осуществляющий деятельность в интересах заказчика от своего имени, должен перевыставить счета-фактуры, полученные от контрагентов, в адрес заказчика, перенеся туда соответствующие показатели.
Отдельно посредником выставляется счет-фактура на сумму посреднического вознаграждения.
В свою очередь, посредники , осуществляющие деятельность в интересах заказчика от его имени, просто передают заказчику счета-фактуры от контрагентов (которые, соответственно, должны выставляться ими в адрес заказчика, а не посредника).
Таким образом, посредник обязан выставлять счета-фактуры в случаях, если он:
— от своего имени реализует товары (работы, услуги), передает имущественные права заказчика, который является налогоплательщиком по НДС;
— от своего имени приобретает у контрагентов — плательщиков НДС товары (работы, услуги), имущественные права для заказчика, являющегося налогоплательщиком по НДС*.
Если заказчик не является налогоплательщиком по НДС, то посреднику не нужно выставлять счета-фактуры покупателям.
Правила составления, выставления и регистрации счетов-фактур установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137.
Согласно пп.а п.1 Правил заполнения счета-фактуры:
1. При составлении посредниками счета-фактуры, выставляемого заказчику, реализующему:
- товары,
- работы,
- услуги,
- имущественные права
- дата выписки счета-фактуры посредником.
- товары,
- работы,
- услуги,
- имущественные права
- дата счета-фактуры, выставляемого продавцом посреднику.
Выставление счетов-фактур посредниками, не являющимися плательщиками НДС
Посредники, не являющиеся налогоплательщиками по НДС, так же должны выставлять счета-фактуры в соответствии с Правилами Постановления №1137, что не делает их налогоплательщиками по НДС.Обращаем ваше внимание, что Федеральный закон от 28.06.2013г. №134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» вносит изменения в ст.169 НК РФ, дополняя ее пунктом 3.1.:
«Лица, не являющиеся налогоплательщиками*, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.»
*Например – организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы, в том числе — УСН.
Новая редакция ст.169 НК РФ будет действовать с 01.01.2014 года.
НДС при выплате вознаграждения покупателю
Вопрос:
— Просим разъяснить применение налога на добавленную стоимость в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период, без изменения цены товаров.
— Как исчисляется НДС при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров?
Ответ:
— Просим разъяснить применение налога на добавленную стоимость в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период, без изменения цены товаров.
— Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.
В практике взаимоотношений между организациями розничной торговли и их поставщиками применяются различные формы оплаты поставленных товаров, включающие предоставление различных премий или скидок, в числе которых можно выделить премии или скидки, связанные с продвижением товаров на рынке.
В случае если предоставление премий или скидок направлено на продвижение товаров, заключенное между продавцом товаров и их покупателем (магазином) соглашение определяет целенаправленное выполнение покупателем за вознаграждение конкретных действий. Например, создание обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика — продавца. В частности, это может быть размещение товаров на полках магазинов в оговоренных местах, выделение для них постоянного или дополнительного места. Такое соглашение может быть заключено в виде отдельного договора на выполнение магазином (торговой сетью) указанных услуг или являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе договора поставки).
Согласно статье 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у организации — заказчика (то есть — продавца товаров) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (то есть покупателя товаров — организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия рассматриваются в качестве услуг. Это могут быть, например, услуги по рекламе, продвижению товаров и другие аналогичные. В таких случаях указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость у покупателя товаров, а суммы этого налога должны приниматься к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке.
Продавцы товаров могут выплачивать их покупателям различные премии и вознаграждения, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров. Например, за факт заключения с продавцом договора поставки, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, и т.п. Данные суммы, по нашему мнению, не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары. Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.
В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, то есть указанные суммы не облагаются налогом на добавленную стоимость как суммы, связанные с оплатой товаров.
— Как исчисляется НДС при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров?
Агентский договор и НДС у агента
Есть определенный порядок обложения платежом на налоговую стоимость в зависимости от того, происходит ли действие по агентскому договору или от своего имени, от заказчика. Если лицо действует от имени принципала, то требуется произвести расчет и начисление сбора с агентского вознаграждения. Составление счета-фактуры по продукции от принципала не требуется.
Если лицо работает самостоятельно от своего имени, то оно выставляет покупателям счета-фактуры по товарам принципала. При приобретении товаров ему перевыставляются счета-фактуры продавцов. Эта документация должна пройти регистрирование в книге учета. Есть некоторые нюансы составления декларации.
НДС у агента при продаже товаров работ услуг по агентскому договору
Методика оформления НДС по агентскому договору у агента при выполнении налогооблагаемых операций по договору продажи продукции зависит от особенностей действия по контракту.
Если действие по соглашению выполняется от имени принципала, начисление и выставление счета-фактуры осуществляется только с вознаграждения, счет-фактура регистрируется в книге продаж в обычном порядке. Это все действия лица, как представителя. Принципал далее начисляет сбор с реализованной продукции и выставляет потребителям счета-фактуры.
Если действие выполняется от собственного имени, то требуется выставить и зарегистрировать счет-фактуру по реализованному товару принципала, который имеет обязанность по уплате сбора, при получении аванса. Необходимо начислить сбор и выставить счет-фактуру с вознаграждения.
Есть определенный алгоритм действий посредника при оформлении и регистрировании счета-фактуры по реализованной продукции. Сначала выписывается документация на покупателя от собственного имени. Составляется два экземпляра, на это дается ограниченное время – 5 суток.
В документе в обязательном порядке должен быть отражен номер счета, название лица, адрес, данные об ИНН и КПП. Выделяемый сбор в документе покупателю по продуктам принципала не требуется вносить в бюджет.
Покупателю отдается один экземпляр документа, принципалу отдается копия счета-фактуры. Срок передачи не устанавливается, но может быть определен в контракте по поручению. Счет-фактура, выставленная покупателю, должна пройти регистрацию в журнале учета. Полученный документ регистрируется во второй части журнала учета.
При получении от покупателя предоплаты по продукции нужно оформить и зарегистрировать соответствующие фактуры в порядке, действующем при отгрузке продукции.
Агентский договор учет у принципала и агента, оптимизация НДС через агентский договор
В бухучете и налоговом учете лица, действующего по поручению, доход от посреднической деятельности считается выручкой от обычных видов работы. В бухучете сумма выручки по посредническим услугам отражается в счете 90, используется субсчет 90-1, счетами корреспонденции будут 76-5.
Исходя из предмета поручительского контракта, порядок ведения бухучета может различаться. Сделки по агентским договорам с НДС можно разделить условно на два вида. Контракт может быть на реализацию товаров принципала и заключение соглашений с поставщиками ТМЦ.
Согласно статье 249 НК РФ, доходом от реализации услуг посредника с целью обложения отчислениями, будет выручка от услуг. Если плательщики определяют облагаемые доходы кассовым методом, датой получения дохода будет день поступления денег на счета в банках.
Расходами признаются затраты, которые подтверждены документами, при условии, что они выполнялись для осуществления деятельности с целью доходов. Если документов нет, доказать данный факт невозможно.
Так, доходы, которые получает лицо, действующее по поручению при исполнении контракта в виде вознаграждения, учитываются при формировании облагаемой прибыли.
Согласно статье 251 НК, средства, полученные агентом как возмещение дополнительного расхода в рамках контракта, не учитывают при обложении прибыли при соблюдении условий.
Принципал выручку может отразить только после получения отчета по выполнению лицом посреднических обязанностей, прописанных в договоре. Отчет является подтверждением выполнения условий признания дохода в бухучете.
Чтобы отразить товары, которые оформлялись на продажу, принципал применяет 45 счет. После перехода права собственности покупателю на товары, отражается выручка принципалом с применением счета 90 и 90-1.
Авансовый НДС по агентскому вознаграждению
Есть разные варианты договоров посредничества, которые заключаются между заинтересованными сторонами, в том числе, агентский. Посредник по этому соглашению получает вознаграждение, которое фиксируется или зависит от стоимости купленных или проданных для принципала товаров.
Оказание услуг посредничества осуществляется с НДС, если посредник является его плательщиком. Таким образом, агент имеет обязанность по начислению НДС с агентского вознаграждения, а также на прочие доходы от работы в этой сфере. Если деятельность
посредника имеет связь с продажей не налогооблагаемых объектов, он должен платить отчисления от цены своих услуг.
Посредником начисляется на сумму вознаграждения сбор на то время, когда обязательства по контракту исполняются. Чаще всего при обложении применяется обычный тариф в 20%, но товары при этом могут иметь другие ставки или совсем не облагаться.
Есть случаи, когда оплата по контракту посреднику удерживается из средств, полученных от покупателей или от принципала. Тогда на выделяемое из общей суммы вознаграждение начисляется сбор, как и с аванса. В период в 5 суток после получения денег потребуется выставление счета-фактуры. После того, как отчет будет утвержден, можно будет оформить компенсацию НДС с аванса.
НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг по агентскому договору
Особенности начисления сбора и выставления счета-фактуры у принципала имеет различия в зависимости от того, от чьего имени был продан товар – от собственного имени или по агентскому договору на оказание посреднических услуг по поиску клиентов.
Если было заключено соглашение с уплатой в дальнейшем агентского вознаграждения с НДС, счета-фактуры оформляются агентом, клиенту он передает копии. На основании этих копий осуществляется начисление отчислений, выставляются фактуры агенту, но не покупателю.
Предварительно нужно получить копию счета от агента, который он выставил покупателю. Нужно следить за тем, чтобы своевременно получать актуальные данные по выгрузке товаров и другим действиям.
Начисляется сбор на время отгрузки товаров покупателю агентом. Выставляется счет-фактура агенту в течение 5 суток со времени отгрузки. Этот документ должен быть зарегистрирован в книге продаж. Начисленный платеж включается в общий размер сбора по итогам ¼ года, когда выполнялась отгрузка.
Заполнение декларации агентом по НДС
Согласно новым законам, декларация по налогу на добавленную стоимость оформляется в электронном виде. Обязательными для заполнения документа является титульный лист и разделы 1,2.
Перечень лиц, которые обязаны представлять декларации, указан в статье 174 НК РФ. Однако обязанность по подаче декларации закреплена не только за лицами, обязанными вносить это налог, но и за налоговыми агентами согласно статье 161 НК, а также организациями, которые являются посредниками.
Если реализация посреднических услуг была осуществлена на территории РФ, появляется объект обложения. Основаниями для оказания услуг являются договоры поручения, агентские контракты. Налоговой базой будет являться сумма вознаграждения по договору поручения.
Грузоперевозки с НДС (как работает ИП и ООО, разница с НДС и без НДС)
Налог является косвенным, его исчисление осуществляется продавцом при продаже товаров покупателю или при оказании услуг. Дополнительно к стоимости продаваемых товаров продавец начисляет сбор, который исчислен по соответствующему тарифу. Плательщиками сбора являются организации и ИП. Популярен вопрос, как рассчитывается стоимость за грузоперевозки с НДС.
Порядок обложения НДС транспортных услуг
НДС в грузоперевозках следует оплачивать исходя из того, кто оказывает подобные услуги и где они производятся. Согласно законодательству, предусмотрено несколько вариантов ставок обложения, а в некоторых случаях вносить данный налог не требуется совсем, либо применяется нулевой тариф.
Согласно статье 164 НК, в некоторых случаях на грузовые перевозки применяется нулевой тариф. Он является актуальным при осуществлении международных перевозок, при перевозке нефти и природного газа из РФ или на территорию страны, а также при выполнении процедуры транзита, перевозки пассажиров с пунктов назначения и отправления вне РФ.
Облагаются по нулевой ставке, в том числе, перевозки в пригородном сообщении в РФ, некоторые перевозки в дальнем сообщении, а также внутренние воздушные перевозки, если пунктом отправления или назначения является Крым или Севастополь.
Чтобы воспользоваться льготной ставкой в 0% при перевозках за пределами страны, плательщику заранее нужно предоставить некоторые документы. Список включает копии договоров, транспортной документации, ТД. Эти сведения должны быть представлены в фискальный орган в течение 180 суток, которые отсчитываются от времени представления отметки в таможне. Если плательщик не представляет своевременно документацию, он будет обязан внести НДС в бюджет.
Работать с НДС в грузоперевозках, который составляет 10%, могут лица, осуществляющие перевозки внутри страны – пассажирские и багажные. В иных случаях для ОСНО применяются ставки в 20%.
Таким образом, согласно нормам НК РФ, при оказании услуг могут применяться разные ставки, а также освобождение от сбора. Если плательщиком применяется нулевой тариф, нужно доказать правомерность его использования, иначе придется доплачивать НДС по основной ставке.
Налоговая система при грузоперевозках для ИП и ООО, как работать с НДС
Для оптимизации НДС предусмотрены разные системы обложения, которые снижают фискальную нагрузку – УСН, ПСН и ЕНВД. Понятие грузовых перевозок подразумевает доставку и передачу перевозчиком груза по указанному адресу по контрактам. Для ведения бизнеса ИП или ООО по грузоперевозкам, достаточно пройти регистрацию и выбрать режим.
Чтобы определить систему обложения, нужно учесть масштабы бизнеса, количество применяемого транспорта, размер выручки. Одна из популярных систем обложения – УСН. Она предусматривает уплату налога по доходам в 6% или доходы минус расходы со ставкой 15%.
Система ЕНВД применяется, если численность транспорта – не более 20. При наличии нескольких ОКВЭД потребуется ведение раздельного учета. Наемного персонала должно быть не более 100 человек.
Система ПСН используется исключительно ИП. Перед тем, как работать ИП с НДС или организацией, нужно тщательно проанализировать преимущества и недостатки разных систем, чтобы выбрать подходящий вариант.
Нужно учесть такие параметры, как ограничения по количеству транспорта (их нет на УСН и ПСН), период действия (УСН – без ограничений). Необходимо учесть наличие ограничений по региону действия, численности человек, годовой выручки.
Оплата за грузоперевозки с НДС или без
Ставка НДС для ИП (индивидуальных предпринимателей) и организаций может рассчитываться по тарифам в 0,10 или 20%. Применение конкретной ставки зависит от того, какой груз провозится, каким транспортом, откуда, какое место назначения и т.д.
К примеру, по нулевому тарифу может облагаться международная перевозка, а также за пределами РФ с посадкой в России, транзитные операции. Право на применение нулевого процента требуется подтвердить, представив документацию. Иногда можно отказаться от использования этого тарифа. Ставка в 20% используется в тех случаях, когда не получается применить нулевой процент или тариф в 10%.
Чтобы подтвердить наличие льготы, нужно представить документы. Их перечень может различаться в зависимости от типа операции. Если осуществлялись международные перевозки, потребуется контракт на оказание услуг, транспортные документы. Если перевозка была с использованием воздушного судна с посадкой в РФ и последующим вылетом, нужен реестр перевозочных документов.
При выполнении операции транзита нужен контракт на оказание услуги, ТД, товаросопроводительные документы. При несвоевременной подаче документации потребуется заплатить тариф, который составляет 20%.
Работа ИП с НДС плюсы и минусы
Предприниматель имеет право самостоятельно установить оптимальный режим обложения для своей деятельности. Часто ИП используют специальные режимы, например, УСН, ПСН и ЕНВД, которые позволяют не вносить налоги на добавленную стоимость. Однако в некоторых случаях уплачивать сбор приходится, либо ИП должен работать на ОСНО, если применение специальных режимов запрещено.
Ставка по данному платежу может изменяться в зависимости от того, какие операции осуществляются. Если предприниматель работает на ОСНО, он должен в обязательном порядке вести книгу покупок и продаж. Расчет по платежам происходит каждый квартал. Лицо должно своевременно подавать декларацию по налогам.
Есть некоторые плюсы и минусы работы с НДС. Основные плюсы для ИП:
- Возможность сотрудничества с крупными контрагентами.
- Возможность принятия к вычету налога.
Основной недостаток работы с данным сбором на ОСНО – сложный расчет. Но если работать без этого платежа, бизнесмен становится менее конкурентоспособным, есть риск отказа в совместной работе от потенциальных партнеров. Предприниматели на ОСНО часто более тщательно проверяются налоговыми органами.
Какой порядок обложения НДС транспортных услуг
Предварительно следует определить, по какой ставке осуществляется работа с НДС – 0, 10 или 20%. Перечень услуг, облагаемых ставкой 0%, прописан в НК и является закрытым. Также есть перечень товаров, облагаемых 10%.
В остальных случаях организации, работающие на ОСНО, должны оплачивать налог в размере 20%. Если своевременно не поданы документы, подтверждающие право использования нулевого процента, уплачивается сбор по основному тарифу.
НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог в 2019 — 2020 годах
НДС при УСН компании не платят. Но всё же есть случаи, когда НДС необходимо перечислить в бюджет. Рассмотрим их в статье.
Платят ли НДС при упрощенной системе налогообложения
УСН и НДС: покупка у иностранного лица на территории РФ
НДС при работе на УСН: есть ли налог при аренде госимущества
НДС на упрощенке при покупке госимущества
Выставление счета-фактуры с НДС вместо документа без НДС
НДС при УСН в 2019-2020 годах
Итоги
Платят ли НДС при упрощенной системе налогообложения
Ответ на этот вопрос дает ст. 346.11 НК РФ, по нормам которой фирмы, работающие на УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, касающихся:
- ввоза товаров в РФ;
- налога, обозначенного в ст. 174.1 НК РФ (операции по договорам простого товарищества и доверительного управления).
Кроме того, НДС при УСН нужно заплатить «упрощенцам» — налоговым агентам. То же самое придется им сделать и при выставлении ими своим партнерам счетов-фактур, в которых выделен НДС. Ситуации, при которых «упрощенцы» считаются налоговыми агентами, приведены в ст. 161 НК РФ: операции продажи-покупки и аренды госимущества, приобретение товаров, работ, услуг на территории России у иностранных контрагентов, не зарегистрированных в российских налоговых органах.
Подробнее см. в материале «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».
О том, как учесть «входной» и «ввозной» НДС при УСН смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс.
УСН и НДС: покупка у иностранного лица на территории РФ
Фирма-«упрощенец» заключила договор с зарубежным производителем на покупку материалов, при этом реализация материалов осуществляется на территории РФ. Что будет в этом случае с НДС? Это зависит от того, есть ли у «иностранца» постоянное представительство в РФ. НДС при УСН российской фирме следует платить только в том случае, если такого представительства нет. В этом случае российский покупатель является налоговым агентом, который, в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ, обязан удержать с контрагента-иностранца НДС и уплатить его в бюджет.
Пример
Российская компания на УСН заключила контракт с зарубежным продавцом, не имеющим постоянного представительства в России, на 12000 долларов США с учетом НДС. Выполнение контракта производится на территории РФ. В этом случае российской компании необходимо удержать с «иностранца» НДС при УСН в сумме 2000 долларов и перечислить его в бюджет, а оставшиеся 10 000 долларов уплатить за покупки.
Подытожим: «упрощенец» обязан уплатить НДС, если местом сделки является РФ и зарубежные продавцы не имеют самостоятельной возможности уплатить НДС в связи с тем, что не имеют постоянного представительства в РФ.
О порядке вычета удержанного налоговым агентом НДС читайте в статье «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца».
НДС при работе на УСН: есть ли налог при аренде госимущества
В случае аренды госимущества, согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, арендатору придется заплатить НДС при УСН. При этом налоговая база будет соответствовать сумме арендной платы с НДС. Причем необходимость уплаты налога не зависит от того, обозначена плата в договоре с арендодателем с НДС или без него: если цена указана без НДС, «упрощенцу» необходимо будет начислить налог сверх нее и уплатить его в бюджет.
См. также материал «ФНС напомнила, когда не возникает обязанностей агента при аренде казенного имущества».
НДС на упрощенке при покупке госимущества
При реализации госимущества налоговая база, согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, соответствует сумме дохода от продажи с учетом НДС. При этом уплачивать налог должен не продавец госимущества, а его покупатель, который признается налоговым агентом. Именно он (в данном случае — покупатель-«упрощенец») обязан рассчитать НДС при УСН, удержать его из доходов, подлежащих к оплате, и перечислить в бюджет.
Однако подп. 12 п. 2 ст. 146 НК предоставляет возможность покупателю-«упрощенцу» не удерживать НДС с доходов продавца госимущества, если соблюдаются условия выкупа государственного и муниципального имущества, установленные ст. 3 закона РФ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности…» от 22.07.2008 № 159-ФЗ:
- Арендуемая упрощенцем недвижимость на 01.07.2015 уже находилась у него в аренде не менее 2 лет.
- Задолженность по арендной плате и иным связанным с ней платежам (штрафы, пени) у него отсутствует.
- Недвижимость не входит в утвержденный перечень имущества, предназначенного для сдачи в аренду и свободного от прав третьих лиц.
- На день заключения договора выкупа упрощенец числится в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.
Выставление счета-фактуры с НДС вместо документа без НДС
Бывают случаи, когда «упрощенец» по просьбе покупателя выписывает счет-фактуру, в которой он указывает НДС, хотя освобожден от него. Этим он оказывает самому себе же медвежью услугу: в результате придется не только заплатить НДС, выделенный в счете-фактуре, но и сдать декларацию по НДС при УСН.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
Все подробности отражения «входного» НДС в книге учета доходов и расходов при УСН изложены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
НДС при УСН в 2019-2020 годах
В 2019-2020 годах новшеств в части НДС при применении УСН нет. При этом нужно помнить о следующем.
1. «Упрощенцы» могут заключить письменное соглашение со своими контрагентами о невыставлении им счетов-фактур.
См. также материал «Согласие на несоставление счетов-фактур может быть электронным».
2. «Упрощенцы» обязаны отражать в декларации по НДС сведения, имеющиеся в выставленных счетах-фактурах.
3. Посредники, не являющиеся налоговыми агентами, работающие на УСН, при поступлении или выписке счетов-фактур обязаны до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, направить в ФНС журнал учета счетов-фактур.
Подробнее о журнале учета см. в нашем материале «Журнал учета счетов-фактур: кому он потребуется».
Итоги
Организация или ИП на УСН не являются налогоплательщиками НДС, за исключением осуществления операций по импорту товаров и доверительного управления. Однако упрощенцы могут выступать в роли налоговый агентов, выполняя обязанности по удержанию НДС у налогоплательщиков при осуществлении операций, указанных в ст. 161 НК РФ, уплате его в бюджет. Также обязанность по уплате НДС возникает у «упрощенцев» при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой налога.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Федеральный закон от 22.07.2008 N 159-ФЗ
Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
ПодписатьсяНДС по агентскому вознаграждению
Гражданский Кодекс предоставляет организациям возможность заключать между собой посреднические договора, суть которых заключается в том, что одно юридическое лицо осуществляет хозяйственные операции и действия в интересах другого. За оказываемые услуги предусмотрена плата, которая фиксируется в договоре как постоянная величина или процент от стоимости купленных товаров. Законодательство устанавливает четкие правила, как облагается агентское вознаграждение НДС, обязательные к соблюдению бухгалтером.
Что такое агентский договор?
Суть агентского договора заключается в том, что одна сторона сделки (агент) осуществляет по поручению другой (принципала) заранее оговоренный набор действий, за что получает установленное вознаграждение. Посредник может действовать от имени поручителя за его счет или от собственного имени, но за счет заказчика. Агентским соглашениям посвящена 1005 статья ГК РФ.
Проект НДС
Согласно нормам налогового права, вознаграждение агента облагается налогом на добавленную стоимость, если юридическое лицо, оказывающее заранее оговоренный перечень услуг для принципала, является плательщиком НДС. По ставке 18% облагаются вся выручка, поступающая от совершения посреднических операций.
Если агент реализует товары, которые не облагаются НДС согласно положениям НК РФ (ст. 149), он все же уплачивает налог со стоимости собственных услуг. Из этого правила существуют исключения, одно из которых – продажа медицинских товаров.
Как начисляется налог?
Моментом оказания посреднических услуг считается дата визирования акта обеими сторонами сделки или день признания принципалом агентского отчета. В эту дату у агента возникает законодательная обязанность начислить НДС на сумму полученного вознаграждения. У него есть пять дней на оформление счета-фактуры и ее выставление в адрес контрагента.
Чтобы определить сумму вознаграждения с налогом, агент должен прибавить к стоимости услуг 18%. Этот алгоритм закреплен законодательно и не меняется в зависимости от условий договора. Если товары и услуги, реализуемые посредником, не облагаются НДС, на размер дохода за совершение операций в интересах принципала все равно начисляется 18%.
Счета-фактуры, выставленные в адрес принципала на агентское вознаграждение, не регистрируются в журнале учета счетов-фактур.
Денежные средства, полученные агентом от принципала на выполнение прописанных в договоре функций (закупку товаров и услуг, оплату портовых сборов или провозных платежей и т.д.), не подлежат обложению НДС. Посредник не должен включать их в состав доходов (расходов), из которых формируется база для исчисления налога на прибыль.
Сумма НДС, исчисленного с агентского вознаграждения, подлежит уплате в бюджет в общей массе налога. Согласно общему правилу, она перечисляется не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Счет с НДС
Какие услуги агента не облагаются НДС?
Для посреднических услуг правила освобождения от НДС, прописанные в статье 149 НК РФ, не действуют. Случаи, в которых компания не должна платить налог, указываются в статье 156. К числу относится:
- Сдача в аренду помещений иностранцам или компаниям-резидентам других государств, аккредитованным в России.
- Реализация медицинских изделий и лекарств, признанных по законодательству жизненно необходимыми.
- Продажа протезно-ортопедических изделий и комплектующих к ним.
- Реализация линз и оправ для них.
- Продажа продукции, используемой исключительно для реабилитации людей с ограниченными возможностями здоровья и профилактики инвалидности (список таких товаров приведен в правительственном Перечне).
- Ритуальные услуги и продажа изделий народных промыслов.
Если агент занимается операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, законодательство обязывает его вести раздельный бухгалтерский учет.
