Ндс начисленный и ндс к вычету: Что такое налоговые вычеты по НДС – Как рассчитать НДС. Пример расчета

Налоговые вычеты по НДС. Восстановление НДС с объектов недвижимости

Одним из самых сложных аспектов налогообложения НДС является применение вычетов по этому налогу, в соответствии с нормами, установленными Налоговым кодексом.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиком самостоятельно в виде разницы:

• между суммами НДС, начисленными с реализации товаров (работ, услуг и пр.) и суммами «входного» НДС*.

*«Входным» НДС называют налог, который:

1. Был предъявлен организации-налогоплательщику поставщиками при приобретении у них товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций.

2. Был начислен при выполнении СМР для нужд организации.

3. Был начислен и уплачен при выполнении налогоплательщиком обязанностей налогового агента.

4. Был уплачен налогоплательщиком на таможне при импорте товаров на территорию Российской Федерации.

5. И т.п.

С одной стороны, налоговые вычеты по НДС являются безусловным благом – они значительно уменьшают налоговую нагрузку предприятия.

С другой стороны, именно налоговым вычетам ИФНС уделяют самое пристальное внимание при проведении выездных и камеральных проверок.

А соответственно и бухгалтеру компании приходится постоянно контролировать данный раздел налогового учета.

В данной статье будут рассмотрены налоговые вычеты по НДС, предусмотренные  действующим законодательством и особенности восстановления НДС по объектам недвижимости (при осуществлении необлагаемых НДС операций).

Налоговые вычеты по НДС

Прежде всего следует отметить тот факт, что учесть «входной» НДС налогоплательщик сможет лишь в том случае, если у него есть счет-фактура от поставщика, выставленная на его имя.

То есть, покупателем (приобретателем) по данному счету-фактуре должен быть именно налогоплательщик.

В случаях, когда счет-фактура выставляется поставщиком на другую организацию, НДС по такому счету-фактуре принимать к вычету неправомерно.

Об этом напоминает Минфин в своем Письме от 15.08.2012г. №03-07-11/299:

«В случае если на основании договора комиссии либо агентского договора продавец оказывает услуги покупателю товаров по приобретению от своего имени услуг по транспортировке товаров, то вычеты налога на добавленную стоимость покупателем товаров по услугам по транспортировке производятся на основании счетов-фактур

составленных продавцом в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011г. №1137.

При этом согласно пп. «в» п. 1 данных Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, в частности услуги по транспортировке товаров, в строке 2 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг, а не комиссионера (агента).

Что касается вопроса применения покупателем товаров вычетов налога на добавленную стоимость по услугам по транспортировке товаров на основании счетов-фактур, выставленных продавцу товаров организациями, оказывающими ему данные услуги, то согласно вышеуказанному п. 1 ст. 172 Кодекса

такие счета-фактуры не являются основанием для применения налоговых вычетов у покупателя.»

В соответствии с п. 1 ст.171 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС, на установленные данной статьей НК РФ, налоговые вычеты.

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС:

1.   Предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ (далее – «товаров»).

2.   Уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах:

• выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (за исключением тех случаев, когда НДС учитывается в стоимости таких товаров в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ).

2) товаров приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 

3 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат  также суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст.173 НК РФ, покупателями — налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты  (налогоплательщики НДС), при условии выполнении двух условий:

1.   Товары были приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

2.   При приобретении товаров был уплачен НДС.

Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п.4 и п.5 ст.161 НК РФ:

• Реализация на территории РФ:

1.   конфискованного имущества,

2.   имущества, реализуемого по решению суда (в т.ч. имущества банкротов),

3.   бесхозяйных ценностей,

4.   кладов и скупленных ценностей,

5.   ценностей, перешедших по праву наследования государству,

6.   товаров, имущественных прав, работ и услуг иностранными лицами (не состоящими на учете в ИФНС) на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с участием в расчетах.

не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям.

В соответствии с п.4 ст.171 НК РФ,  

вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в ИФНС (при условии постановки на налоговый учет):

• при приобретении таким налогоплательщиком товаров,
• уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

НДНДС подлежит вычету (возврату) после уплаты налоговым агентом налога (удержанного из доходов налогоплательщика):

• только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары использованы при производстве товаров, реализованных удержавшему налог налоговому агенту.

В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, начисленные при реализации товаров:

• в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Вычетам подлежит НДС, начисленный с авансов и предоплат:

• в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вышеуказанное относится к налоговым агентам:

• Приобретающим на территории РФ товары у иностранных лиц не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков.
• Арендующим федеральное имущество.

В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит НДС, предъявленный налогоплательщику:

1.   Подрядными организациями:

• застройщиками,
• техническими заказчиками,

при проведении ими:

• капитального строительства (ликвидации основных средств),
• сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС.

2.   По товарам, приобретенным для выполнения СМР.

3.   При приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника подлежат НДС:

• предъявленный реорганизованной организации по товарам, приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления, принимаемые, но не принятые к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы начисленного НДС при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом:

• которое предназначено для осуществления облагаемых НДС операций,
• стоимость которого включается в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с п.7 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит НДС уплаченный:

1.   По расходам на командировки.

2.   По расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно,  включая расходы:

• на пользование в поездах постельными принадлежностями,
• на наем жилого помещения.

3.   По представительским расходам, которые учитываются для целей налога на прибыль организаций.

Если для целей налога на прибыль расходы принимаются по нормативам, то суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В соответствии с п.8 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит НДС, исчисленный налогоплательщиком с сумм:

• предоплаты,
• частичной предоплаты,

полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг и пр.).

В соответствии с п.10 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит НДС, исчисленный налогоплательщиком:

• в случае отсутствия документов, подтверждающих право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% (по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%).

В соответствии с п.11 ст.171 НК РФ, вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал (фонд):

• имущество,
• нематериальные активы,
• имущественные права,

подлежит НДС, который был восстановлен акционером, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС.

В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ, вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы:

• предоплаты,
• частичной предоплаты

в счет предстоящих поставок, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Принятый в соответствии с положениями Налогового кодекса НДС с приобретенной (построенной) недвижимости подлежит восстановлению в случае, если данная недвижимость используется в деятельности, не облагаемой НДС.

В соответствии с абзацем 4 п.6 ст.171 НК РФ, суммы НДС предъявленные налогоплательщику:

• при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (ОС),
• при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов),
• при приобретении иных товаров для осуществления СМР,
• исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления,

принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (ОС) в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС (в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ), за исключением:

• полной амортизации таких ОС,
• случаев, когда с момента ввода в эксплуатацию ОС у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае восстановления НДС, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет*, в налоговой декларации, представляемой за 4 квартал каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС.

*Начиная с года, в котором началось начисление амортизации ОС.

При этом, в декабре необходимо зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет суммы НДС, подлежащего восстановлению и уплате.

п.14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137):

«В целях восстановления сумм налога в порядке, установленном пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в книге продаж в последнем месяце календарного года указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год.

В этих целях в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год.»

Исходя из вышесказанного, НДС восстанавливается не единовременно, а в течении 10 лет с начала начисления амортизации.

Таким образом, если объект ОС использовался в деятельности, облагаемой НДС, например, в течении 5 лет, а начиная с шестого года стал использоваться в деятельности, необлагаемой НДС, то:

• Необходимо будет восстановить НДС в течении пяти оставшихся лет.

Рассчитывать НДС к восстановлению необходимо, как 1/10 суммы налога, принятого к вычету в соответствующей доле.

Вышеуказанная доля определяется по итогам каждого года:

• исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС (и указанных в п.2 ст.170 НК РФ), в общей стоимости отгруженных товаров за календарный год.

Соответственно, если в календарном году организация не осуществляла операций, не облагаемых НДС в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ, то и НДС восстанавливать не нужно.

Обратите внимание:Суммы восстанавливаемого НДС не зависятот размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС.

Именно такую позицию изложил Минфин в своем Письме от 21.06.2012г. №03-07-10:

«Учитывая изложенное, в случае если объект недвижимости, используемый налогоплательщиком для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, начинает одновременно использоваться для осуществления операций, не облагаемых этим налогом, то суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету при приобретении объектов недвижимости, проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, подлежат восстановлению в вышеуказанном порядке независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.»

Суммы восстановленного НДС, в стоимость ОС не включаются, а учитываются в составе:

• прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ.

В случае проведения модернизации (реконструкции) объекта недвижимости (ОС)* приводящих к изменению его первоначальной стоимости, суммы НДС:

• по СМР,
• по товарам, приобретенным для выполнения СМР,

при проведении такой модернизации, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления не облагаемых НДС операций (в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ).

*В том числе после истечения срока, указанного в абз.4 п.6 ст.171:

• когда произошла полная амортизация таких ОС,
• когда с момента ввода в эксплуатацию ОС у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В таком случае налогоплательщик также, как и в случае с недвижимостью, обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет* в налоговой декларации, представляемой за 4 квартал каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС.

*Начиная с года, в котором началось начисление амортизации ОС с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости.

Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету:

• по СМР,
• по товарам (работам, услугам),

приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации, в соответствующей доле.

Вышеуказанная доля определяется по итогам каждого года:

• исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС (и указанных в п.2 ст.170 НК РФ), в общей стоимости отгруженных товаров за календарный год.

Суммы восстановленного НДС, в стоимость ОС не включаются, а учитываются в составе:

• прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ.

Если модернизируемая недвижимость исключается из состава амортизируемого имущества* и не используется в деятельности налогоплательщика один год или несколько полных календарных лет, за эти годы восстановление сумм НДС, принятых к вычету, не производится.

*В соответствии с п.3 ст.256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества исключаются ОС:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
• зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

НДС необходимо будет восстановить начиная с года, в котором начнется начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости недвижимости.

При этом, НДС нужно восстанавливать за каждый календарный год, оставшийся до истечения десятилетнего срока*.

*Данный срок считается с того года, в котором началась амортизация недвижимости (абз.5 п.6 ст.171 Налогового кодекса).

Расчет суммы восстанавливаемого НДС, производится следующим образом:

Общая сумма НДС подлежащая восстановлению =((сумма НДС, принятая к вычету при строительстве недвижимости*) — 1/10 х (сумма НДС, принятая к вычету при строительстве недвижимости*) х  (Количество лет, предшествующих полному календарному году, в котором недвижимость исключается из деятельности налогоплательщика и по ней не начисляется амортизация**))/ (количество лет, оставшихся до истечения десятилетнего срока***)

*Со стоимости СМР и приобретенных товаров, работ, услуг.

**Начиная с года начала начисления амортизации.

*** Начиная с года, в котором по недвижимости начинает начисляться амортизация с измененной стоимости.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению в 4м квартале соответствующего календарного года рассчитывается, как Общая сумма НДС подлежащая восстановлению умноженнаяна соответствующую долю.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС и указанных в п.2 ст.170 НК РФ, в общей стоимости товаров отгруженных за календарный год.

Вычеты, возникающие при изменении стоимости отгруженных товаров

В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг и т.п.), в сторону уменьшения, в том числе в случае:

• уменьшения цен (тарифов),
• уменьшения количества (объема) отгруженных товаров,

вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае:

• увеличения цены (тарифа),
• увеличения количества (объема) отгруженных товаров,

разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычет НДС — что это значит (условия принятия и применения)

Оформить вычет НДС может налогоплательщик, который вносил добавленную стоимость, при выполнении некоторых условий. Вычетам подлежат товары при ввозе на территорию страны для внутреннего потребления или переработки. Согласно НК РФ, возвраты суммы могут производиться на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами после приобретения продукции.

Налоговые вычеты по НДС: их виды

Предварительно следует выяснить, что такое вычет по НДС – это сумма, на которую можно снизить размер платежа, ранее начисленный при продаже товара, работ или услуг.

Согласно существующим законам, налоговые вычеты по НДС можно разделить на два вида. Есть общие и специальные выплаты. Общие налоги значат, что их применение зависит от общих правил, подтверждающих возможность возвращения. Оставшиеся налоговые вычеты НДС являются специальными и применяются для особенных ситуаций.

К ним относят те случаи, когда средства были потрачены в процессе командировок, при оформлении возвращения продукции, при изменении стоимости продукции или услуг и т.д. При установлении суммы к возврату необходимо учитывать положения ст. 171 НК РФ. Окончательный размер налога может быть определен при сложении входящего и исходящего.

Каждый плательщик сборов обязан заполнять книгу покупок. Если лицо не является плательщиком и не принимает налог к возврату, у него нет необходимости в заполнении книги. Согласно информации, отображенной в книге покупок, заполняется декларация, которая подается в ФНС. Отражение суммы к оплате в книге покупок производится на основе документации, подтверждающей право на возврат. Регистрации подлежат такие бумаги, как счета-фактуры от продавца, бланки отчетности, ТД и прочие сведения, доказывающие факт оплаты ввозного обязательства.

Условия применения вычета НДС

Есть некоторые условия для принятия НДС к вычету. Так, оформить возврат возможно только при соблюдении определенных условий. Вычет возможен, если товар применяется впоследствии в деятельности, которая облагается налогом. Это может быть использование для последующей переработки, а также обеспечение работы сотрудников.

Помимо этого, налоговый вычет по НДС можно оформить, если товары зафиксированы в бухучете согласно документации, есть счет-фактура от поставщика, где оплаченный сбор выделяется отдельно. Счет-фактура должна быть составлена правильно. Если продукты приобретались за счет субсидий, налог не подлежит возмещению.

Какие суммы подлежат возвращению:

• Предъявленные поставщиками при покупке товаров или услуг в РФ;
• Внесенные в бюджет плательщиком в качестве агента.

Воспользоваться правом на возврат можно только при одновременном соблюдении некоторых условий. Так, организация или ИП должны быть плательщиками. Товары должны быть приняты к учету, за исключением сумм налога, оплаченных в счет планируемой поставки. Все документы должны быть оформлены правильно. Одним из основных документов является счет-фактура.

Отражение в налоговом и бухучете

Сумма сбора в бухучете отражается согласно плану счетов, а в налоговом – согласно положениям НК. Бухучет должен проводиться всеми лицами, которые платят взносы согласно НК. От ведения бухгалтерии имеют освобождение некоторые ИП.

Для бухучета налога используется счет 68/2. Все проводки составляются на основании
документов – счетов-фактур. Величина входящего налога имеет название – вычет по НДС. Налоговый вычет по НДС представляет собой сумму платежа, полученную от продавцов, на которую плательщик может снизить величину НДС.

Принять к вычету можно НДС, который был выставлен поставщиками продукции или работ, уплачен при перевозе товаров через таможню, внесен налоговыми агентами при приобретении товаров у иностранных контрагентов, которые не состоят на учете в российской налоговой службе и т.д. Могут быть приняты суммы налога к возврату при условии наличия у плательщика соответствующих документов – счета-фактуры, доказательства факта уплаты налога.

Порядок и сроки уплаты налога

НДС представляет собой косвенный налог, исчисление которого осуществляется продавцом при реализации товаров потребителю. Вычеты по НДС можно оформить при соблюдении некоторых условий и наличии требуемой документации.

Плательщиками налога могут быть организации, в том числе те, которые не занимаются коммерческой деятельностью, а также ИП. Условно тех, кто вносит налог на добавленную стоимость, можно разделить на два вида. Есть так называемые плательщики внутреннего взноса, то есть, платеж вносится при реализации товаров на территории страны. Есть плательщики ввозного налога – выплата производится при ввозе товаров в РФ.

Вычетам подлежат суммы налога:

• Предъявляемые поставщиками при покупке товаров.
• Уплаченные при импорте товаров в РФ при процедурах выпуска для внутреннего потребления, ввоза на определенный период времени или переработки вне таможенной территории.
• Внесенные при ввозе товаров с территории стран ТС.

НДС принять к вычету можно, только если товары или работы приняты к учету, есть требуемая документация. Для применения возврата следует иметь счет-фактуру, а также первичную документацию, которая доказывает, что товары или работы были приняты к учету. В некоторых ситуациях допускается применять иные документы, подтверждающие внесение платежа.

Счета-фактуры, по которым вычеты на будущее не переносятся

Налогоплательщики имеют право переносить вычеты НДС на другие отчетные периоды. Допустимый промежуток составляет три года. Суммы допускается переносить на любой квартал, необязательно принимать НДС к вычету на следующий налоговый период, который идет следом.

Компания может заявить к зачету в течение трех лет после того, как были приняты на учет товары или работы. Из этого следует, что счета-фактуры на купленную продукцию можно внести в книги покупок не только в квартале, когда предоставляется право на возврат суммы, но и несколько позже. Согласно НК, отсчитывать промежуток в три года нужно с той даты, когда были приняты товары на учет.

Компания, приобретающая ОС, имеет право отложить по ним возврат средств. В то же время является большим риском частичное заявление по счету-фактуре на ОС, оборудование и НМА. После принятия актива учет должен быть в полном объеме. Возвращение по представительским расходам допускается заявлять на дату установления отчета по авансам.

Поставщик может принять к возврату налог с цены товаров, которые были возвращены покупателям. На такой возврат заявление можно составить в течение года после возврата продукции. Если покупателем были приняты товары на учет, то при возвращении он должен выставить поставщику счет-фактуру. При наличии данного документа поставщик заявляет о возвращении суммы с цены возврата.

В некоторых случаях переносить возврат суммы нельзя. Например, если заявляется вычет по командировочным расходам, по СМР для собственного потребления, с товаров, реализованных на экспорт, перенос не допускается.

Ответственность за налоговые правонарушения

Несвоевременное внесение платежа по налоговым сборам, неправильное указание налогового вычета НДС, уклонение от погашения налога может привести к негативным последствиям для плательщика.

Каждый плательщик – предприятие или ИП, должны своевременно вносить платежи, нельзя допускать задержек. При оформлении налогового вычета НДС требуется предварительно собрать всю документацию, вычет должен запрашиваться в соответствии с НК.

Если лицо не вносит средства в бюджет, допускает задолженности по выплатам платежа, может быть проведена проверка со стороны налоговых органов. В процессе экспертизы устанавливаются причины допущения налоговых правонарушений, и устанавливается факт противоправных действий.

Штрафы за уклонение от оплаты устанавливаются согласно Налоговому кодексу. Штраф составит 20% от невыплаченной суммы, если нет признаков преднамеренного нарушения, в другой ситуации размер санкции составит 40%.

За задержку платежа начисляются пени. Они переводятся за каждый день неуплаты долга. Их итоговый размер зависит от нескольких параметров – времени просрочки, суммы долга, принимаемой ставки рефинансирования.

Если налоговое правонарушение происходит впервые, чаще всего данное обстоятельство является смягчающим. При этом окончательное решение по делу остается за судом. Чтобы избежать штрафных взысканий и пени рекомендуется тщательно следить заведением отчетности, не допускать неточностей и ошибок. В случае выявления ошибки в отчете об этом следует сообщить в налоговый орган.

что говорит Минфин и почему он неправ

Если у меня появилась бы возможность участвовать в прямой линии с Президентом Российской Федерации, то в первую очередь я бы задал вопрос: — А зачем нужен в структуре Минфина России Департамент налоговой и таможенной политики? А точнее: — Какова его практическая ценность?

Напомним, что задача этой службы, в первую очередь, давать разъяснения по применению законодательства о налогах и сборах. При этом данные разъяснения не являются нормативными правовыми актами, имеют информационно-разъяснительный характер, и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами налогового законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этих письмах (стандартная формулировка с отсылкой к Письму Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138, коей заканчивается чуть ли не каждое, за редким исключением, письмо).

Однако налоговики при проведении проверок довольно часто ссылаются на эти письма, особенно когда, по мнению чиновника, заплатить в бюджет нужно больше или раньше.

Ну а если разъяснение доведено до сведения налоговых инспекций сопроводительным письмом ФНС России, то оно имеет для них силу приказа.

И в последние годы сложилась довольно интересная традиция.

Сотрудники вышеупомянутого департамента, прицепившись к какой-либо не совсем однозначной формулировке НК РФ (а там их предостаточно) начинают массированную информационную кампанию, в которой трактуют эту ситуацию (когда довольно логично, когда не особенно) исключительно в пользу интересов бюджета.

Спустя какое-то время инициируется внесение изменений в НК РФ, по которому мнение чиновников признается не совсем верным.

Для начала рассмотрим проблему права на принятие уплаченного (подлежащего уплате) поставщику НДС к вычету.

Напомним, что если продавец (подрядчик, исполнитель) обязан начислить НДС от своей реализации именно в том периоде, в котором она состоялась, то покупатель (заказчик) имеет право принять предъявленную ему сумму налога к вычету.

А воспользоваться этим правом сразу (в том же отчетном периоде), перенести его «на потом» (на три последующих года), либо вовсе от него отказаться — это уже личное дело налогоплательщика, в котором налоговики ему не указ. Финансовое ведомство тоже с этим было согласно (письмо Минфина от 01.10.2009 № 03-07-11/244).

И так было до 2013 года. Но потом какому-то умнику из всеми любимого вышеупомянутого Департамента Минфина России пришла в голову мысль, что в данном случае НК РФ можно читать и по-другому.

И вышло письмо (от 15.01.2013 № 03-07-14/02), согласно которому суммы предъявленного налога подлежат вычету только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло это право.

То есть право чиновники приравняли к обязанности. И ежели организация решила вычесть «входной» НДС позже, чем могла (дабы избежать не нужной ей камеральной проверки), то, по мнению финансистов, следовало представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета (и опять попасть под проверку).

В 2014 году свое веское слово сказал Высший арбитражный суд РФ. В п. 27 Постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» однозначно указано, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Таким образом, вновь было подтверждено право организации самой определять, в каком конкретно налоговом периоде принять НДС к вычету. Можно принять его сразу, как только товар будет оприходован и счет-фактура получен. А можно (ни перед кем не отчитываясь о мотивах такого решения) подождать квартал, два или больше (так же не доказывая свою правоту), и принять НДС в том периоде, в котором это будет выгодно. Единственная опасность — пропустить трехлетний срок.

И с 01.01.2015 вступил в силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которому однозначно установлено, что возникшим у него правом на вычет организация может воспользоваться не только в периоде его возникновения, но и позже, в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Финансовое ведомство теперь пошло несколько дальше норм налогового законодательства и пришло к выводу, что можно выбирать не только счета-фактуры, пригодные к вычету в текущем периоде, и отложенные «на потом», но и разделить сумму, предъявленную в одном счете-фактуре на несколько частей (письма Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263, от 19.12.2017 № 03-07-11/84699, от 26.01.2018 № 03-07-08/4269, от 04.09.2018 № 03-07-11/63070).

Часть предъявленного налога (половину, треть, четвертую часть и т. д.) принять к вычету в текущем периоде, а остальную — позже.

Но подобный способ, по мнению чиновников, можно использовать только в отношении приобретенных товаров (работ, услуг). Если был приобретен объект основных средств, оборудование к установке или нематериальный актив, то разделить налог, предъявленный продавцом, на несколько частей уже нельзя. Этот вывод сделан на основании того, что вычеты НДС производятся после принятия на учет основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Здесь мне сразу вспомнился разговор между корнетом Лёшкой Плетневым и его полковым командиром из фильма «О бедном гусаре замолвите слово»:

— Лёш, ты бы хоть книжку какую прочитал.

— А зачем, Иван Антонович?

— Да и верно, тебе незачем.

Так и здесь.

Мальчики-чиновники и девочки-чиновницы, вы хотя бы поинтересовались, откуда взялась эта фраза: — принятие к вычету НДС по основным средствам в полном объеме?

— А зачем, господа налогоплательщики?

— Да и верно, зачем?

Давным-давно, когда деревья были большими, а налоговое законодательство ещё не ставило бухгалтера в ступор: — а как это вообще можно посчитать, исчисление налога на добавленную стоимость регулировалось Законом Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». 

И весь 1992 год НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам к вычету (уменьшению начисленного налога) не принимался. Он включался в их первоначальную стоимость и переносился на затраты через амортизацию (подп. «а» п. 2 ст. 7 Закона № 1992-1).

Почему-то в 1992 году законодательство не очень поощряло приобретение нового оборудования. То же самое касается и Закона о налоге на прибыль (точнее — Постановления № 552), по которому проценты по инвестиционным кредитам (взятым на покупку или строительство основных средств) не уменьшали налогооблагаемую прибыль.

После внесения изменений Законом от 16.07.92 № 3317-1 с 01.01.93 года НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам стал приниматься к вычету равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств либо принятия на учет нематериальных активов.

И только с 01.01.96 (после внесения изменений Федеральным законом от 01.04.96 № 25-ФЗ) налог по приобретенным ОС, оборудованию и НМА стал приниматься к вычету на дату ввода в эксплуатацию основных средств (принятии к учету нематериальных активов) в полном объеме. То есть сразу, без растягивания на два года, и точно так же, как по товарам (работам, услугам).

Другими словами, логофилы-законодатели обратили на это внимание, но до конца свою мысль нам, убогим, не донесли.

И дальше эта фраза перекочевала уже и в главу 21 НК РФ. Поэтому и большинство, уже вероятно, и не помнит, откуда она взялось.

Предъявленный по товарам (работам, услугам) налог можно принять к вычету в полном объеме (сразу) после постановки на учет данных активов, но можно и растянуть на несколько налоговых периодов.

Поэтому непонятно, почему организацию лишают право выбора относительно налога, предъявленного продавцом основных средств, оборудования, нематериальных активов. Хотя принцип тот же самый.

А книжки, ну хотя бы не только ныне действующее налоговое законодательство, почитывать не мешает…

Принятие к вычету НДС с полученных авансов

Вычет НДС с полученных авансов может осуществить продавец товаров (работ, услуг). Для вычета НДС с полученных авансов необходимо выполнить определенные условия. Если же авансовый платеж продавец возвращает, то он также может воспользоваться правом на вычет. Рассмотрим эти положения подробнее.

Как определить сумму авансового НДС

Как оформить авансовый счет-фактуру и отразить аванс в учете

Когда возникает право на вычет НДС с полученных авансов

Аванс и реализация в одном периоде

Кредит-нота как аванс

Итоги 

Как определить сумму авансового НДС

При поступлении оплаты или части оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) продавец исчисляет авансовый НДС следующим образом:

1. Определяет налоговую базу по НДС.

Налоговой базой в данном случае является сумма поступившей оплаты (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы является день получения оплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

2. Применяет расчетную ставку НДС 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Однако в некоторых случаях НДС не начисляется. Например, не нужно исчислять налог с предоплаты, если:

• Осуществляются необлагаемые операции (ст. 149 НК РФ).
• Осуществляются операции, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ).
• Продавец освобожден от обязанностей плательщика НДС или не относится к категории налогоплательщиков НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ, гл. 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 26.5 НК РФ).
• Осуществляются операции, по которым применяется ставка НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).
• Осуществляются операции с циклом производства более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). В этом случае нужен документ, выданный Минпромторгом России, с подтверждением длительности цикла.

Как оформить авансовый счет-фактуру и отразить аванс в учете

В течение 5 дней после получения оплаты или части оплаты продавец обязан составить счет-фактуру в 2 экземплярах.

Один экземпляр продавец оставляет себе, другой передает покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила и порядок оформления счета-фактуры по полученным авансам регламентируются постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в соответствии с которым необходимо заполнять строки и графы следующим образом:

• по строкам 3 и 4 формы счета-фактуры ставится прочерк;
• по строке 5 — дата и номер документа оплаты;
• графы 2–6 — прочерк;
• графа 7 — налоговая ставка 20/120 или 10/110;
• графа 8 — сумма НДС;
• графа 9 — сумма полученного аванса;
• графы 10–11 — прочерк.

Подробнее об оформлении счета-фактуры на аванс читайте в материале «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2019-2020 годах».

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

• Дт 51 Кт 62.2 — получен аванс;
• Дт 76/АВ Кт 68 — начислен к уплате НДС с полученной предоплаты.

Продавец авансовый счет-фактуру регистрирует у себя в книге продаж в периоде получения аванса (п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Сумма полученного аванса и авансовый НДС отражаются по строке 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (форма декларации действует в ред. приказа ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853).

Минфин (письмо от 18.01.2017 № 03-07-09/1695) считает ненужным выставление авансового счета-фактуры в случаях, когда между получением предоплаты и отгрузкой проходит менее 5 календарных дней. Однако выполнение такой рекомендации разумно, если поступление аванса и отгрузка по датам попадают в один налоговый период по НДС. Если эти события происходят на границе периодов и оказываются в разных кварталах, то выставить счет-фактуру нужно обязательно.

Подробные разъяснения Минфин давал и раньше. Подробнее об этом — в статье «НДС по авансовым платежам: примеры, проводки, сложные ситуации».

Когда возникает право на вычет НДС с полученных авансов

После реализации товаров (работ, услуг) продавец имеет право на вычет НДС с полученных авансов. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

• Дт 62.1 Кт 90 — отражена отгрузка;
• Дт 90 Кт 68.2 — начислен НДС от реализации;
• Дт 62.2 Кт 62.1 — зачтена в счет оплаты сумма аванса;
• Дт 68 Кт 76/АВ — НДС с авансов принят к вычету.

Если продавец допустил ошибки в авансовом счете-фактуре, то это не препятствует вычету НДС после отгрузки товаров (работ, услуг). Дело в том, что в п. 2 ст. 169 НК РФ речь идет об условиях применения вычета покупателем. На продавца эти положения не распространяются. Аналогичный вывод следует из разъяснений Минфина России, изложенных в письме от 09.04.2009 № 03-07-11/103.

НДС с авансов отражается в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выставлен продавцом при получении аванса. В декларации по НДС этот вычет попадет в строку 170 раздела 3.

Если реализация не состоялась по причине изменений условий контракта или его расторжения, НДС принимается к вычету в ранее начисленной сумме. Воспользоваться этим правом продавец должен в течение одного года после возврата аванса при условии соответствующих корректировок в учете и уплаты НДС с авансов в бюджет.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

• Дт 62.2 Кт 51 — возврат аванса покупателю;
• Дт 68 Кт 76 — НДС с аванса принят к вычету.

См. также: «Аванс перебросили на новый договор — НДС можно взять к вычету?».

Аванс и реализация в одном периоде

Если получение аванса и реализация товаров (работ, услуг) приходятся на разные налоговые периоды, вопросов не возникает. В этом случае продавец начислит авансовый НДС в периоде получения предоплаты и примет его к вычету в периоде реализации.

А как быть продавцу, если получение аванса и отгрузка происходят в одном налоговом периоде? Нужно ли в этом случае начислять авансовый НДС и выставлять покупателю авансовый счет-фактуру? Ведь в таком случае получается, что в одном и том же периоде НДС с предоплаты начисляется и принимается к вычету.

Налоговое ведомство считает, что если получение предоплаты и отгрузка произошли в одном налоговом периоде, то необходимо руководствоваться общими правилами отражения НДС с полученных авансов: начислить авансовый НДС, выставить авансовый счет-фактуру, принять налог к вычету, зарегистрировать авансовые счета-фактуры в книгах покупок и продаж и отразить в разделе 3 декларации по НДС в одном периоде (письма ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).

Но суды признают такие действия излишними. Арбитры не рассматривают оплату товаров (работ, услуг), полученную в одном периоде с реализацией, в качестве аванса. Поэтому судьи считают, что у налогоплательщика нет обязанности начислять НДС с полученных авансов. Такая точка зрения отражена, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 № А57-14658/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.01.2012 № ВАС-17397/11), ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 № А32-16839/2011, ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2011 № Ф03-6321/2011, ФАС Московского округа от 23.04.2010 № КА-А40/3908-10.

Кредит-нота как аванс

Кредит-нота представляет собой уменьшение обязательств покупателя в связи с выполнением им определенных условий контракта. В связи с этим будущая задолженность покупателя может быть частично оплачена данной кредит-нотой. Кроме того, в контракте между покупателем и поставщиком может быть прописано, что кредит-нота выступает в качестве аванса. В таком случае в конце налогового периода продавец должен начислять НДС с авансов, полученных по данным кредит-нотам, а после отражения реализации принимать «авансовый» НДС к вычету.

Итоги

Вычет НДС с полученных авансов можно получить после отгрузки товаров (работ, услуг). Если реализация не состоялась, то право на вычет не теряется. Правда, для этого нужно выполнить определенные условия. Спорная ситуация может возникнуть, если предоплата и реализация происходят в одном налоговом периоде. Если вы не готовы спорить с проверяющими, то начисляйте «авансовый» НДС и принимайте его к вычету вне зависимости от того, что в этом же периоде происходит отгрузка. Если же вы готовы к спору, то НДС с предоплаты можно не исчислять.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?

Вычет НДС по основным средствам или оборудованию, приобретенным для использования в хозяйственной деятельности, разрешен НК РФ в полном объеме. Однако для применения вычета НДС по основным средствам законодательством предусмотрен ряд условий. Рассмотрим основные правила и нюансы применения налогового вычета в различных случаях.

Общие правила вычета НДС по основным средствам

Момент вычета НДС по основным средствам

Вычет НДС по основным средствам, не требующим монтажа

Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа

Вычет НДС по основным средствам, подлежащим госрегистрации

Когда нет права на вычет НДС по основным средствам

Итоги

 

Общие правила вычета НДС по основным средствам

Сумму НДС, уплаченную предприятием при покупке объектов основных средств или оборудования для использования в производственной деятельности, законодательно разрешено принимать в полном объеме к вычету. Осуществить вычет НДС по основным средствам возможно, соблюдая положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ. Предъявить к вычету НДС по основным средствам разрешено, если:

1. Объекты приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности предприятия.
2. Объекты поставлены на учет как основные средства, на что имеется документальное подтверждение, например акты приема-передачи (ОС-1).
3. Сумма НДС подтверждена счетом-фактурой, оформленным соответствующим образом.

О некоторых причинах отказа в вычете НДС см. в нашем материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?»

Момент вычета НДС по основным средствам

Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.

Так, изначально контролирующие органы настаивали, что при покупке основных средств вычет НДС возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства» (см., например, письма Минфина РФ от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Позднее позиция Минфина изменилась — см. «Вычет по ОС на счете 08 — не проблема». Теперь чиновники считают возможным принять НДС к вычету в течение 3-х лет после постановки на 08 счет (письмо Минфина от 11.04.2017 №03-07-11/21548).

Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.

Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?»

Вычет НДС по основным средствам, не требующим монтажа

Приобретенные предприятием объекты могут быть сразу пригодны для использования в производственной деятельности и не требовать проведения сборки или монтажа. В данном случае вычет НДС по основным средствам осуществляется в периоде постановки объекта на учет.

Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа

По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж. Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию. В данном случае разрешено принять к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на 07 счете (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07- 08/20).

Вычет НДС по основным средствам, подлежащим госрегистрации

Особого внимания заслуживают основные средства, подлежащие госрегистрации: здания, сооружения и прочее недвижимое имущество. Как было отмечено выше, одним из условий получения вычета НДС по основным средствам является принятие на учет данных объектов и документальное подтверждение этого факта, о чем говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ. Подтверждением принятия на учет таких объектов служит подписанный акт приема-передачи. Вычет НДС можно заявлять в периоде подписания соответствующего акта и не дожидаться госрегистрации.

Когда нет права на вычет НДС по основным средствам

Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а включаются в стоимость объектов основных средств, если такие объекты приобретены для операций (п. 2 ст. 170 НК РФ):

• не признанных реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
• осуществляющихся вне территории Российской Федерации;
• освобожденных или не подлежащих обложению НДС;
• осуществляемых лицами, освобожденными или не являющимися плательщиками налога.

При одновременном осуществлении как налогооблагаемых операций, так и освобожденных от исчисления и уплаты налога, вычет НДС по основным средствам предприятие производит пропорционально использованию в этих операциях приобретенных объектов согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным основным средствам вычету не подлежит.

Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» налога подлежат вычету.

См. также наш материал «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?»

Итоги

Итак, в случае если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится следующим образом:

1. По основным средствам, не требующим монтажно-сборочных работ, вычет осуществляется в периоде постановки объекта на учет в качестве основного средства. Он вполне может быть заявлен в периоде постановки на учет по счету 08. В случае спора свою позицию можно отстоять в суде.
2. По основным средствам, требующим монтажа, вычет НДС можно осуществить уже в периоде отражения объекта на счете 07.
3. По основным средствам, требующим государственной регистрации, вычет можно заявлять уже в периоде подписания акта приема-передачи имущества, не дожидаясь госрегистрации.

Источники:

Налоговый кодекс РФ Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.