Сроки возмещения НДС из бюджета при общем порядке
Как быстро и сколько возмещают НДС зависит от многих факторов, рассказывает Анна Шешенина (Лукша). Существует два варианта возмещения НДС: общий (долгий) и заявительный (быстрый через гарантии банков). Здесь мы расскажем про общий порядок.
Общий порядок возмещения НДС (ст. 176 НК РФ) предусматривает возврат или зачет налога после проведения камеральной проверки. По нашей практике, если нет нарушений, средний срок 100 дней;
Заявительный порядок (ст. 176.1 НК РФ) предполагает возмещение НДС до завершения камералки при соблюдении определенных условий — примерно 20 дней.
Общий порядок начинается с оформления декларации по окончании отчётного периода и подготовки пакета документов, подтверждающих факт переплаты. Если сумма налогов, рассчитанная по операциям, являющимся объектом налогообложения, превышает произведенные выплаты, разница причитается к возврату или зачёту.
Сроки возврата НДС
60 дней на камеральную проверку
С момента подачи налоговой декларации по НДС, начинается камеральная налоговая проверка, которая длится 60 (шестьдесят) календарных дней (ст. 88 НК РФ). Если налоговым органом будут установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Проверка проводится налоговым органом на предмет обоснованности претензий плательщика НДС на возмещение части выплаченного налога. На протяжении 2 (двух) месяцев сотрудники ИФНС изучают декларацию и прилагающиеся к ней документы. Определяют полноту и правильность заполнения представленной документации, контролируют соответствие указанных в декларации показателей данным налогового учёта, проверяют правомерность применения льготных ставок, налоговых вычетов, правильности расчётов базы и суммы налогов.
В ходе проверки налоговый инспектор имеет право запрашивать у налогоплательщика любые документы и объяснения. Может обратиться сотрудник ИФНС и к контрагентам проверяемого, и к обслуживающему банку, если некоторые вопросы требуют прояснения. Отказ от предоставления необходимой информации или несвоевременная её подача расценивается в качестве правонарушения, которое влечёт за собой штрафные санкции.
7 дней на решение
Если по итогам проверки претензий нет, в течение 7 рабочих дней по окончании КНП инспекция выносит решение о возмещении НДС из бюджета (п. 2 ст. 176 НК РФ). Если проверкой выявлены нарушения, составляется акт камеральной налоговой проверки, на который вы вправе подать возражения (п. 3 ст. 176 НК РФ). Выносится решение о привлечении или отказе в привлечении плательщика к налоговой ответственности. Одновременно с указанным решением принимается (п. 3 ст. 176 НК РФ) решение: о полном возмещении НДС из бюджета; о полном отказе в возмещении НДС; о частичном возмещении и частичном отказе в возмещении НДС.
5 дней на уведомление о решении
О принятом решении налоговики должны письменно известить вас в течение 5 рабочих дней (п. 9 ст. 176 НК РФ). При наличии у вас недоимки по НДС, иным федеральным налогам, а также обнаружении задолженности по соответствующим пеням или штрафам налоговики самостоятельно зачтут в счет них возмещаемую сумму налога (п. 4 ст. 176 НК РФ). Причем на недоимку, образовавшуюся в период между датой подачи декларации и датой решения и не превышающую сумму НДС к возмещению, пени начислены не будут (п. 5 ст. 176 НК РФ). Если недоимка отсутствует или перекрывается возмещаемой суммой, вы вправе вернуть сумму возмещения (либо ее часть, оставшуюся после погашения недоимки) на счет или зачесть ее в счет предстоящих платежей по НДС или другим федеральным налогам.
5 дней на возврат
Для возврата и зачета НДС необходимо заявление (п. 6 ст. 176 НК РФ). На следующей день налоговый орган передает поручение о перечислении денег в орган Федерального казначейства, у которого 5 дней на возврат денег на расчетный счет организации. Одновременно с формированием поручения для казначейства налоговый орган обязан в письменном виде сообщить о своем решении налогоплательщику, который в свою очередь оформляет заявление в свободной форме на возврат денег с указанием конкретной суммы и банковских реквизитов. Если заявление о зачете или возврате вы не успеете подать до дня вынесения решения, возврат НДС из бюджета будет осуществляться в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 11.1 ст. 176 НК РФ).
На основании решения о возврате инспекция оформляет поручение на возврат и направляет его в территориальный орган Федерального казначейства (это должно произойти на следующий день после дня принятия решения). Казначейство в течение 5 рабочих дней со дня получения поручения обязано перечислить деньги на ваш счет и известить налоговиков о дате и сумме возврата (п. 8 ст. 176 НК РФ).
Проценты за задержку возврата НДС
На практике бывают случаи задержек в поступлении денег из бюджета. Статья 176 пункт 10 НК РФ предусматривает штрафные санкции. При нарушении сроков возврата суммы налога, начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Начислять ли эти проценты, на наш взгляд, зависит от суммы возмещаемого налога, количества дней задержки возврата налога и готовности отстаивать свои права в суде.
Как заказать услугу по возмещению НДС
Воспользуйтесь любым удобным для вас способом:
Напишите онлайн консультанту;
Позвоните нам по телефону (4812) 701-700;
Воспользуйтесь формой ниже
Читать еще на эту тему:
Как ИФНС проверяет налоговую декларацию по НДС
Ускоренный порядок возмещения НДС
Проблемы возврата НДС
Заказать возмещение НДС
Опишите свою ситуацию, поможем с решением
Оставьте заявкуКаков порядок учета и возмещения НДС при экспорте
Возмещение НДС при экспорте предусмотрено ст. 171 НК РФ и регламентируется порядком, прописанным в ст. 165, 176 НК РФ. Как возместить НДС, какие документы для этого нужны, как поступить в конкретных практических ситуациях? Всё это – в нашем материале.
Документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки
Как подтвердить экспортный НДС, если товар вывозился из РФ самим иностранным покупателем
Отсутствие таможенных штампов и подтверждение экспорта
Сроки подтверждения нулевой ставки
Подаем декларацию и возмещаем НДС
Как учитывается НДС по неподтвержденному экспорту
Отгрузка товара российским поставщиком из-за рубежа
Итоги
Документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки
Исчерпывающий перечень документов, которые потребуются для подтверждения ставки 0% при экспорте, приведен в ст. 165 НК РФ. В общем случае это:
- контракт с иностранным поставщиком;
- таможенная декларация с необходимыми отметками таможни;
- сопроводительная, транспортная документация на товар с отметками таможни;
- посреднический договор (если экспорт осуществляется не напрямую).
Что касается транспортных документов, для морских перевозок это могут быть: морская накладная, коносамент или другой подобный документ. По воздушным перевозкам предоставляются грузовые накладные с обязательным наименованием аэропорта погрузки. По автоперевозкам необходимо будет предъявить соответствующий транспортный или товаросопроводительный документ.
Приведенный нами перечень очень общий. Практических ситуаций множество (различные виды товаров, услуг, способы экспорта и т. д.) — неодинаковы и требования налогового законодательства для них. Напомним, что с максимально полной информацией по необходимым подтверждающим документам для экспорта вы сможете ознакомиться в ст. 165 НК РФ.
Ниже рассмотрим несколько практических ситуаций.
Как подтвердить экспортный НДС, если товар вывозился из РФ самим иностранным покупателем
В данном случае следует руководствоваться все тем же перечнем документов, которые устанавливает ст. 165 НК РФ. Если товар вывозится покупателями самостоятельно, российскому экспортеру следует запросить копии необходимых документов у своего зарубежного партнера и далее уже проводить процедуру подтверждения экспорта и возмещения НДС в общем порядке.
Отсутствие таможенных штампов и подтверждение экспорта
Как мы отмечали ранее, наличие отметок таможенников на сопроводительных документах является обязательным условием для подтверждения нулевой ставки при экспорте. Однако ситуация по вывозу товара в третьи страны через территории стран — членов ЕАЭС, с которыми таможенное оформление отменено, является исключением. В этом случае документы предъявляются в налоговый орган с отметкой таможенных органов: «Вывоз разрешен» и без отметки: «Товар вывезен» (абз. 3 подп. 3, подп. 4 п. 1ст. 165 НК РФ, п. 1 письма ФНС России от 10.06.2013 № ЕД-4-3/10481@, письмо Минфина РФ от 04.02.2015 № 03-07-08/4343, от 19.10.2010 № 03-07-08/296 (п. 3)).
См. также наш материал «Как подтвердить ставку 0%, если на экспорт товары идут без пограничного таможенного контроля».
Сроки подтверждения нулевой ставки
Подтвердить нулевую экспортную ставку вы обязаны не позднее 180 календарных дней со дня проставления таможенного штампа на документах. Если вы не уложитесь в этот срок, придется не только заплатить НДС по общим ставкам, но и подать декларацию-уточненку, а также заплатить пени за несвоевременную уплату налога. То же самое касается ситуации, когда по каким-либо причинам таможенные штампы на сопроводиловках отсутствуют.
Но даже если сроки вами выдержаны, а пакет документов отвечает требованиям законодательства, это не гарантирует того, что нулевая ставка будет подтверждена, а налоговый орган примет решение о возмещении НДС. Пока что речь идет только о факте подтверждения экспорта. До конечной цели еще далеко: налоговикам нужно проверить достоверность документов, правильность их заполнения и соответствие требованиям закона; убедиться в отсутствии у экспортера задолженности перед бюджетом.
Подаем декларацию и возмещаем НДС
Для подтверждения нулевой ставки НДС экспортер подает в налоговый орган декларацию по НДС. Вместе с этой декларацией представляются все документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, (п. 10 ст. 165 НК РФ). Декларация в данном случае составляется за период, в котором собраны все необходимые документы (п. 9 ст. 167 НК РФ). Экспортеры несырьевых и сырьевых товаров (облагаемых по нулевой ставке работ, услуг) производят вычеты входного НДС по разным правилам и в разных налоговых периодах. Однако и те и другие отражают превышение вычетов над суммой начисленного налога в декларации по НДС по строке 050 разд. 1 «Сумма налога к возмещению».
С 01.07.2016 вычет входного НДС при экспорте несырьевых товаров не зависит от подтверждения нулевой ставки и отражается в декларации в общем порядке после принятия этих товаров на учет (работ, услуг) и получения счета-фактуры.
Экспортеры сырьевых товаров (работ, услуг, облагаемых по ставке 0%) заявляют вычет в декларации, составленной за квартал, в которой собраны документы для подтверждения экспорта (если документы, подтверждающие нулевую ставку, собраны в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта).
После представления декларации, в которой отражена сумма налога к возмещению, нужно дождаться результатов камеральной проверки декларации по НДС. На камеральную проверку инспекторам отводится 3 месяца, по прошествии которых принимается решение о возмещении экспортного НДС или об отказе в нем. Но имейте в виду: если вы подадите корректирующую/уточненную декларацию, проверка начнется заново. В случае положительного решения по проверке деньги поступают на расчетный счет налогоплательщика по его заявлению и при отсутствии недоимки.
Форму заявления о возврате налога вы найдете в статье «Обновлены формы по зачету и возврату налогов и взносов».
Подробности о некоторых тонкостях возмещения налога см. в наших материалах:
В бухгалтерском учете возмещение НДС (получение денег от ИФНС) отражается в учете следующим образом: Дт 51 Кт 68.
Если же в возмещении было отказано, делается проводка: Дт 91 Кт 68.
Как учитывается НДС по неподтвержденному экспорту
Минфин России в своем письме от 27.05.2003 № 16-00-14/177 дает следующие рекомендации по учету экспортного НДС:
Если экспорт своевременно не подтвержден, то по прошествии 180 дней в учете делаются записи:
- Дт 68 (НДС к возмещению), Кт 68 (НДС к начислению) — начислен НДС по неподтвержденному экспорту;
- Дт 99 «Прибыли и убытки», Кт 68 — начислены пени;
- Дт 68 (НДС к начислению), Кт 51 — перечислен НДС и пени в бюджет.
Что касается вычета входного НДС по экспорту сырьевых товаров (работ, услуг), не подтвержденному в установленный срок, то его отражают в декларации за период отгрузки товара на экспорт.
О необходимых действиях при несвоевременном подтверждении экспорта читайте в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».
Отгрузка товара российским поставщиком из-за рубежа
Представим ситуацию. Российский производитель продает иностранному партнеру свою продукцию. При этом завод-изготовитель находится на территории третьего государства, откуда производится отгрузка, минуя российскую территорию. Это экспорт или нет, и как быть с НДС?
Закон говорит следующее. О возникновении объекта обложения НДС можно говорить только при реализации на территории РФ. Россия признается местом реализации только в том случае, если товар в момент совершения отгрузки или транспортировки был на ее территории. В рассматриваемом случае РФ не является местом реализации и, следовательно, ни о каком НДС и его возмещении речь идти не может.
Итоги
Подтверждение экспорта производится на основании пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ. Если в пакете документов на таможенной декларации или на товаросопроводительных документах не будет всех необходимых отметок таможенного органа, то налоговый орган откажет в подтверждении нулевой ставки НДС. Но даже если документы надлежащего качества собраны в полном объеме, нарушение срока подтверждения экспорта приведет не только к дополнительной работе по составлению уточенной декларации и начислению НДС по ставке 20% (или 10% в зависимости от вида экспортируемых товаров), но и к уплате пени. Возмещение входного НДС производится после проверки налоговой декларации на основании заявления налогоплательщика при отсутствии у него недоимки.
Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?
Возмещение НДС по ставке 0 процентов при экспорте сырьевых товаров предусматривает, что вместе с налоговой декларацией необходимо представить пакет документов, подтверждающих правомерность применения льготной ставки. Какими документами можно подтвердить экспорт, каковы последствия нарушения срока его подтверждения, а также процедура возмещения НДС, рассмотрим в настоящей статье.
Документы для подтверждения
Сроки подтверждения
Нужен ли счет-фактура для подтверждения ставки 0%
Возмещение НДС по ставке 0%
Итоги
Документы для подтверждения
Собираясь подтвердить по вывозимым товарам нулевую ставку по НДС, компания-экспортер обязана представить налоговикам следующие документы (ст. 165 НК РФ):
- Контракт (можно также копию), заключенный с иностранным покупателем на поставку товара за пределы ЕАЭС Rонтракт может представлять собой как единственный документ, так и ряд документов, из которых вытекают все существенные условия сделки. Бывает так, что в контракте содержится информация, относящаяся к государственной тайне — в этом случае в налоговую отдается не сам контракт (или его полная копия), а выписка из него, в которой присутствуют данные, необходимые для осуществления контрольных налоговых мероприятий. К таким данным можно отнести информацию о самом товаре, его цене и условиях поставки.
- Таможенную декларацию с отметками российских таможенников об экспортном выпуске товара и месте его выбытия из России (или ее копия). Исключения:
- Вывоз товаров через границу с государством – членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС), на которой таможенное оформление отменено. В этом случае таможенная декларация (ее копия) может содержать только отметку таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза (убытия) товаров (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
- Экспорт в пределах ЕАЭС. В данном случае вместо декларации в налоговую отдается заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов, на котором должна быть отметка налоговиков страны ЕАЭС (страны покупателя). Данное заявление экспортер получает от покупателя.
Как правильно написать заявление по косвенным налогам, читайте здесь.
- Копии транспортных и сопроводительных бумаг с отметками таможенников о месте убытия товара за пределы РФ. Исключение опять-таки составляют случаи экспорта:
- Товаров через границу с государством – членом ЕАЭС, на которой таможенное оформление отменено. В этом случае таможенная декларация (ее копия) может содержать только отметку таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза (убытия) товаров (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).
- В страны ЕАЭС, при которых отметки не проставляются по причине отсутствия таможенного контроля. Допускается замена копий товаросопроводительных документов на их реестры (п. 15 ст. 165 НК РФ), содержащие всю необходимую информацию в отношении этих первичных документов. С этой же даты стало возможным представление реестров в ИФНС в электронном виде.
- При реализации товаров через посредника дополнительно представляется соответствующий договор (агентский, поручения, комиссии) или его копия.
При помещении экспортируемых товаров под процедуру свободной таможенной зоны необходимо представить (подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ):
- контракт (или копию) с резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны;
- экспортный контракт;
- копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ или копию свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны;
- таможенную декларацию с отметками таможенников о выпуске товара (или копию).
Стоит помнить, что приведенный перечень в каждой конкретной ситуации может дополняться другими документами, список которых лучше уточнить в своем налоговом органе.
Сроки подтверждения
Для того чтобы собрать все положенные документы и подтвердить ставку 0%, экспортеру дается 180 календарных дней со дня помещения товара под режим экспорта. Моментом определения налоговой базы в данном случае считается последний день квартала, в котором были полностью собраны все необходимые документы. Они подаются в налоговую одновременно с декларацией по НДС.
Если же бумаги в полном объеме не удастся собрать в указанный срок, на 181 день после осуществления экспорта нулевая ставка признается неподтвержденной, а моментом определения налоговой базы становится дата отгрузки. При этом у компании появляется обязанность подать уточненную декларацию и заплатить НДС в обычном порядке, а также пени.
Если же документы позже все-таки будут собраны, уплаченный НДС подлежит вычету. Однако уплаченные пени не возвращаются.
Что должен сделать экспортер, если нулевая ставка не подтверждена, читайте в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».
Нужен ли счет-фактура для подтверждения ставки 0%
Российское налоговое законодательство для отгрузок на экспорт не делает никаких поблажек в части выставления счетов-фактур: как и во всех других предусмотренных законом случаях, выписать этот документ, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, необходимо в течение 5 дней после совершения экспортной отгрузки.
Но бывает так, что при этом допускаются те или иные ошибки оформления: не указан (или указан неверно) номер платежного документа в случае совершения предоплаты от иностранного покупателя, неправильно обозначен грузоотправитель или грузополучатель и т.д. В таких случаях налоговики могут отказать в подтверждении ставки 0%.
А что же думают суды по этому поводу? К счастью, они нередко встают на сторону налогоплательщика и мотивируют свои решения тем, что ст. 165 НК РФ не называет счет-фактуру документом, необходимым для подтверждения нулевой ставки. Показательным в данном случае является постановление ФАС Центрального административного округа от 16.01.2012 № А08-10185/2009-1, в котором указано, что ошибки, допущенные при выставлении счетов-фактур, не могут быть причиной отказа в предоставлении вычета по ранее приобретенному и далее отгруженному на экспорт товару.
Несмотря на это, советуем все же относиться к заполнению и сбору всех необходимых документов для возмещения НДС очень серьезно: положительная судебная практика в пользу налогоплательщика существует, но как решит суд в каждой конкретной ситуации, предсказать невозможно.
Возмещение НДС по ставке 0%
Входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспорта, подлежит вычету (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Экспортеры несырьевых товаров с 01.06.2017 могут принять его к вычету в общем порядке, то есть после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и получения счета-фактуры. Право на применение вычета входного НДС при экспорте несырьевых товаров не зависит от момента определения налоговой базы по экспортному товару (письмо Минфина России от 12.04.2017 № 03-07-03/21801).
Экспортеры сырьевых товаров принимают входной НДС к вычету в зависимости от того, был ли собран пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если в установленный срок экспорт подтвержден, то входной НДС принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собраны документы для подтверждения экспорта. Если в установленный срок экспорт не подтвержден, входной НДС принимается к вычету на момент отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 167, п. 3. ст. 172 НК РФ).
См. также: «Как применять вычет НДС по сырьевым товарам, использованным для экспорта несырьевых?» и «[НДС]: Как отражать вычеты экспортерам-несырьевикам».
В том квартале, в котором применены вычеты, их сумма может превысить сумму начисленного НДС. Сумма превышения вычетов над суммой начисленного налога отражается в декларации по НДС по строке 050 разд. 1 «Сумма налога к возмещению».
Порядок возмещения налога прописан в ст. 176 НК РФ.
Представленная налоговая декларация проверяется налоговым органом в течение 2 месяцев. Срок проверки могут продлить до 3 месяцев, если в ходе нее будут установлены признаки, указывающие на возможное нарушение закона. Если в ходе камеральной проверки декларации и представленных документов налоговый орган не выявит ошибок, он выносит решение о возмещении налога. При отсутствии недоимки налог может быть возвращен на расчетный счет на основании заявления экспортера.
Подробности о некоторых тонкостях возмещения налога см. в нашем материале «Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?».
Рекомендуем также ознакомиться с материалом «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?».
Итоги
Подтвердить факт экспорта возможно, только собрав весь перечень документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Нарушение установленного срока для подтверждения экспорта влечет не только доначисление налога, но и уплату пени.
Если сумма вычетов превышает сумму начисленного НДС, то она может быть возмещена из бюджета. Возмещение НДС по ставке 0% производится по заявлению экспортера на его расчетный счет при условии, что налоговый орган после проведения камеральной проверки декларации вынес решение о возмещении налога и у экспортера нет недоимки, в счет погашения которой может быть зачтена сумма налога, подлежащая возврату.
Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Три года на вычет НДС: ловушка в НК РФ
Налоговый кодекс разрешает принимать НДС к вычету не сразу. Заявить вычет (за некоторым исключением) вы можете в любом из налоговых периодов в течение трех лет после принятия товаров, работ, услуг на учет.
Когда чиновники запрещают переносить вычет, узнайте здесь.
Но вычет нужно не только применить, но и задекларировать. А декларацию, как известно, мы подаем уже по окончании налогового периода — на это нам отведено целых 25 дней. И вот здесь легко попасть в ловушку.
Если вы отложите вычет на самый последний квартал этого трехлетнего срока, вы его потеряете. А все дело в том, что в законе нигде не прописано, включаются 25 дней на подачу декларации в трехлетний период, в течение которого можно зачесть НДС, или нет. Налоговики ожидаемо считают, что не включаются, и такие запоздалые вычеты снимают. И к сожалению, такой подход находит поддержку в суде (см. определение ВС РФ от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631).
Выход один — принимать НДС к вычету в предпоследнем квартале трехлетнего срока. Ну или в крайнем случае подавать декларацию в последний день последнего квартала.
Поясним на примере.
Допустим, вы закупили и оприходовали партию товара 24.09.2015. Принимать НДС к вычету сразу по каким-то причинам не стали. По идее, три года на вычет заканчиваются 24.09.2018, то есть в 3-м квартале 2018 года. Но безопасно будет заявить его в декларации за 2-й квартал 2018 года. Если же все-таки пришлось отложить вычет на последний момент, не тяните с подачей декларации до октября, отчитайтесь 30 сентября. Может быть, в этом случае сохранить вычет у вас получится.
Заполнить и сдать декларацию по НДС вам поможет эта статья.
Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Превышение НДС, порядок и сроки возврата
Превышение НДС, порядок и сроки возврата (©Paragraph 2019 / 5.0.3.89)
Превышение НДС, порядок и сроки возврата
Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области сообщает, что в соответствии со статьей 429 Налогового кодекса РК, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее — превышение налога на добавленную стоимость), зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.
Превышение налога на добавленную стоимость не зачитывается в счет уплаты налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам и (или) при приобретении работ, услуг от нерезидента.
Превышение налога на добавленную стоимость, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, подлежит возврату по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым в целях облагаемых оборотов по реализации, в порядке, определенном статьей 431 Налогового кодекса, если одновременно выполняются следующие условия:
1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;
2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.
К постоянной реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке, осуществляемых в течение трех последовательных налоговых периодов, не реже одного раза в каждом квартале. При этом постоянной реализацией признается такая реализация в каждом из указанных налоговых периодов.
В случае невыполнения вышеуказанных условий, превышение суммы налога на добавленную стоимость подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.
В соответствии со статьей 430 Налогового кодекса РК, возврату из бюджета по отдельным основаниям подлежит налог на добавленную стоимость:
1) уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта, в порядке, определенном статьей 435 Налогового кодекса;
2) уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранных государств, консульскими учреждениями иностранных государств, аккредитованными в Республике Казахстан, и лицами, относящимися к дипломатическому и административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, консульскими должностными лицами, консульскими служащими, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных на территории Республики Казахстан, в порядке, определенном статьей 436 Налогового кодекса;
3) излишне уплаченный в бюджет в порядке, определенном статьями 101 и 102 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 434 Налогового кодекса РК, упрощенный порядок возврата превышения налога на добавленную стоимость заключается в осуществлении возврата превышения налога на добавленную стоимость без проведения налоговой проверки.
Право на применение упрощенного порядка возврата превышения налога на добавленную стоимость имеют плательщики налога на добавленную стоимость, представившие декларации по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, состоящие не менее двенадцати последовательных месяцев на налоговом мониторинге и не имеющие неисполненного налогового обязательства по представлению налоговой отчетности на дату представления декларации по налогу на добавленную стоимость.
Возврат превышения налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщику:
1) в порядке и сроки, которые установлены статьей 431 Налогового кодекса, если иное не установлено статьями 432, 433 и 434 Налогового кодекса;
2) на основании его требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, указанного в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период.
Если иное не установлено статьями 432, 433 и 434 Налогового кодекса, возврат суммы превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденного результатами проверки, производится налогоплательщику в следующие сроки:
— осуществляющему выписку и получение счетов-фактур исключительно в электронной форме за налоговый период, по которому предъявлено требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, а также не отнесенному к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска, определяемой в соответствии с законодательством Республики Казахстан, — в течение тридцати рабочих дней;
— осуществляющему обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период, за который предъявлено требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, — в течение пятидесяти пяти рабочих дней;
— в остальных случаях — в течение ста пятидесяти пяти календарных дней.
При этом течение срока возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость начинается после истечения последней даты, установленной Налоговым кодексом для представления в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость, с учетом периода продления в соответствии с подпунктом 2) пункта 3 статьи 212 Налогового кодекса.
