НДС поставщика — «Моё дело»
Вопрос:
В случае когда компания освобождена от уплаты НДС, счета-фактуры ей следует выставлять, не выделяя сумму налога. А на самом документе должна быть запись или штамп «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Если же выставить счет-фактуру с отдельной строкой налога, то придется заплатить его с бюджет. В полной сумме, указанной в документы. Освобождение от НДС в таком случае действовать не будет. Об этом напоминают специалисты Минфина России в письме от 26.05.2015 г. № 03-07-14/30264.
Означает, ли это, что поставщик который платит НДС, при продаже нам товара, имеет право продавать нам товар без НДС, не указывать в счёт фактуре включённую сумму НДС?
В законе сказано, что НДС нужно платить, продавая товар физ. лицам или компаниям платящим НДС, чтобы взаимно возвратить НДС к вычету.
Ответ:
Плательщиками НДС являются организации и ИП, работающие на общем режиме налогообложения. Проводя продажи своих товаров и услуг, они обязаны дополнительно к цене выставить покупателю сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом налоговый режим, применяемый покупателем, не имеет значения. Работающий на общем режиме поставщик не имеет права выставить Вам документы без НДС. Поэтому при приобретении и оплате товаров или услуг следует руководствоваться выставленными поставщиком документами. Вы в силу применения УСН не являетесь плательщиком НДС. Однако это означает, что Ваша выручка не облагается этим налогом. То есть при продажах Вы не выставляете клиентам НДС и не оплачиваете его в бюджет. Ваш поставщик, работающий на общей системе налогообложения, обязан при реализации выставлять НДС. А у Вас возникает обязательство оплатить покупку с включенной в ее стоимость суммой налога. Получив от Вас оплату за товар с НДС, выделенную сумму налога продавец вынужден будет отдать в бюджет. Поэтому при покупке товара у поставщика на общей системе налогообложения и оплате счета, в котором выделен НДС, Вы должны оплатить стоимость покупки вместе с налогом и в платежке указать «в том числе НДС», то есть указать так, как это указано в счете поставщика.
Актуально на дату 29.06.2015 г.
Когда строительные компании вправе не платить НДС: полный список работ
У строительных компаний появился интерес к легальным способам уменьшить налоговую нагрузку: ведь с 2019 года ставка налога на добавленную стоимость выросла на два процентных пункта. В данной статье, опубликованной в журнале «Главбух», рассмотрены строительные работы, с которых компаниям не нужно платить НДС
Фото: www.pp.userapi.com
С каких операций строительной компании не нужно платить НДС
1. Безвозмездная передача в госсобственность жилых домов, детсадов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения. В том числе дороги, электросети и водозаборные сооружения (подп. 2 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
2. Услуги по жилому строительству на основании договора долевого участия (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК).
3. Услуги и работы по реставрации объектов культурного наследия (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК).
4. Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК).
5. Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (подп. 23 п. 3 ст. 149 НК).
6. Оказание услуг ЖКХ управляющей компании от застройщика дольщикам (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК).
7. Ремонт общего имущества в многоквартирном доме в качестве управляющей организации многоквартирного дома (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК).
Безвозмездная передача обременений властям
Строительная компания вправе не платить НДС с недвижимости, которую передает властям (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК). Обычно, чтобы получить разрешение на строительство, застройщика просят возвести объект социальной значимости или инфраструктуры.
Не надо заявлять к вычету входной НДС по материалам, работам, услугам, которые использовали для строительства обременений. Если о передаче обременений заранее не было известно, а компания заявила НДС к вычету, то придется восстановить и уплатить налог в бюджет (абз. 1 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).
Для расчета используйте ставки НДС, которые действовали на момент применения налоговых вычетов (письмо Минфина от 20.05.2008 №03-07-09/10). Это значит, по ставке 18%, если вычет был до 1 января 2019 года.
Раздельный учет надо вести, если застройщик за право получения разрешения на строительство получает обязанность возвести за свой счет объект инфраструктуры.
Застройщик с позволения властей может получать прибыль от эксплуатации обременений. В таком случае он должен начислить НДС с выручки и вправе заявить НДС к вычету. Те же правила действуют в рамках концессионного соглашения, когда стройкомпания использует в коммерческих целях мосты и путепроводы.
Фото: www.glavbuhufa.ru
Договоры с дольщиками
Освобождаются от налогообложения НДС услуги застройщика по договору участия в долевом строительстве (письмо Минфина от 11.04.2019 №03-07-07/25553). Также не надо уплачивать НДС с продажи квартир и долей в них.
Не надо платить НДС с реализации машино-мест гражданам (письмо Минфина от 26.02.2013 №03-07-10/5454). Напротив, с продажи машино-мест организациям платить налог придется. Следовательно, принять входной НДС к вычету при реализации квартир или машино-мест гражданам застройщик не вправе.
Кроме того, уплата НДС зависит от того, какие функции выполняет застройщик (см. таблицу ниже). Также, если в проекте недвижимости часть помещений предназначена дольщикам, а часть перейдет в собственность застройщика, надо вести раздельный учет.
В каких случаях застройщик платит НДС, а когда нет
Застройщик | Жилые помещения | Нежилые помещения | Производственные помещения |
Продавец | Нет | Да | Да |
Посредник | Нет | Нет | Да |
Подрядчик | Да | Да | Да |
Источник: «Главбух»
Чтобы не было проблем с учетом входного НДС, застройщик вправе отказаться от льготы (п. 5 ст. 149 НК). Для этого нужно представить заявление в налоговую инспекцию по месту своей регистрации до 1-го числа того периода, в котором компания планирует прекратить применять освобождение от НДС.
Реставрация объектов культурного наследия
С работ и услуг по сохранению объектов культурного наследия, а также работ по приспособлению таких объектов для современного использования не надо платить НДС (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК). Поэтому входной НДС со стоимости покупок, которые приобретались для таких работ, не следует принимать к вычету, а нужно учитывать в их стоимости (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК).
Подрядчики не обязаны выставлять счет-фактуру по таким работам и уплачивать НДС в бюджет. Чтобы избежать налоговых рисков, в договоре с субподрядчиками не нужно указывать НДС в стоимости работ. Это значит, что НДС также не должно быть в актах по форме №КС-2.
Если подрядчики и субподрячики выполняют не только льготные работы, то нужно вести раздельный учет.
Аналогичные требования действуют для застройщика. Выставлять счета-фактуры с НДС для инвестора не нужно. Исключение — документы на услуги застройщика-посредника. В налоговую базу по НДС включается сумма вознаграждения.
Если подрядчик ошибочно выставил счет-фактуру на работы и материалы с НДС и уплатил налог в бюджет, то застройщик вправе принять НДС к вычету (определение Верховного Суда от 27.11.2017 №307-КГ17-9857).
Право на льготу есть у тех компаний, которые выполняют работы из специального перечня (письмо Минфина от 21.05.2018 №03-07-07/34038, письма Минкультуры от 11.12.2017 №12564-12-04, от 14.02.2018 №1161-12-02). См. чек-лист ниже.
Фото: www. tvoeip.ru
Чек-лист. Какие работы с памятниками освобождаются от НДС
• Разработка проектной документации по консервации, реставрации и воссозданию объектов культурного наследия.
• Разработка проектной документации по ремонту и приспособлению объектов культурного наследия.
• Ремонт и приспособление объектов культурного наследия.
• Реставрация, консервация и воссоздание оснований, фундаментов, кладок, ограждающих конструкций и распорных систем.
• Реставрация, консервация и воссоздание металлических и деревянных конструкций и деталей.
• Реставрация, консервация и воссоздание декоративно-художественных покрасок, штукатурной отделки и архитектурно-лепного декора.
• Реставрация, консервация и воссоздание конструкций и деталей из естественного и искусственного камня.
• Реставрация, консервация и воссоздание исторического ландшафта и произведений садово-паркового искусства.
• Реставрация, консервация и воссоздание живописи.
Если договор подряда заключен на реставрационные работы, работники подрядчика должны соответствовать квалификации реставратора (выпуск 57, раздел «Реставрационные работы» Справочника работ и профессий, утв. приказом Минздравсоцразвития от 21.03.2008 №135).
Ремонт и реставрация — не одно и то же. Ремонт нужен для поддержания в эксплуатационном состоянии памятника. А реставрация проводится, чтобы выявить и сохранить историко-культурную ценность объекта (ст. 42, 43 Федерального закона от 25.06.2002 №73-ФЗ «Об объектах культурного наследия»).
Помимо работ по перечню без обязательных документов применять льготу также нельзя. Что нужно, см. ниже.
Какие документы нужны, чтобы подтвердить льготу по НДС со стоимости реставрационных работ
Требования по льготам одинаковые для всех исполнителей — застройщика, генподрядчика, подрядчика, субподрядчика (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК, ст. 45 Закона №73-ФЗ, письмо УФНС по Москве от 23.04.2010 №16–15/043550).
С каких объектов долевого строительства надо и не надо платить НДС
НДС не платим | НДС платим |
Жилые и нежилые помещения | Торговые и деловые центры |
Магазины на первых этажах жилого дома | Здания и сооружения производственного назначения |
Машино-места для жильцов дома и других физлиц | Машино-места для организаций и ИП |
Источник: «Главбух»
Журнал «Главбух», сентябрь 2019 года
Фото: www.yt3.ggpht.com
Другие публикации по теме:
Застройщикам, возводящим социальную инфраструктуру, уменьшат налог на прибыль и НДС
Владимир Путин: Застройщикам, возводящим социальную и инженерную инфраструктуру в рамках КОТ, следует уменьшить налоги на прибыль
Сергей Лукин: Из тарифов на технологическое присоединение к инженерным сетям необходимо исключить налог на прибыль и НДС
Минэкономразвития: более трети всех выявленных видов неналоговых платежей приходится на строительную сферу
Как изменился порядок расчета налога на недвижимость
Минфин России поможет застройщикам сэкономить при создании юрлиц под каждый проект
Изменения закона о долевом строительстве лишают застройщиков налоговых льгот, что скажется на цене квартир
Теперь взносы в компенсационный фонд долевого строительства не будут облагаться налогами
Должен ли подрядчик платить НДС при отказе заказчика от договора подряда
02.04.2021 РаспечататьПри отказе заказчика от договора подряда и выплате подрядчику части цены пропорционально стоимости выполненных работ, реализации не возникает. Эта оплата носит компенсационный характер и НДС не облагается. Постановление АС Поволжского округа от 12 марта 2021 г. № Ф06-398/2021 по делу № А72-19045/2019.
Заказчик имеет право в любой момент и без объяснения причин, но до сдачи результата работ, отказаться от исполнения договора подряда (ст. 717 ГК РФ). При этом он должен уплатить подрядчику часть цены договора пропорционально стоимости выполненных работ.
Вопрос: должен ли подрядчик платить НДС при отказе заказчика от договора подряда?
По этому поводу и возник спор между инспекцией и фирмой-подрядчиком, которой заказчик, отказавшийся от договора, перечислил деньги.
Инспекция решила, что эти суммы являются оплатой части выполненных работ, и потому на них нужно начислить НДС.
Подрядчик утверждал, что полученная сумма является компенсацией понесенных им убытков и не связана с реализацией. То есть платить НДС он не должен.
Судьи поддержали подрядчика.
Статья 146 НК РФ объектом обложения по НДС признает операции по реализации. Если выполняются работы, то реализацией признается передача одним лицом другому лицу результатов выполненных работ (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Однако при отказе заказчика от договора подряда это условие для признания реализации не выполняется. Подрядчик не передает результаты выполненных работ ни полностью, ни частично. Значит, предусмотренная статьей 717 ГК РФ оплата не имеет отношения к реализации, а носит компенсационный характер, как и утверждал подрядчик. Значит, НДС эти суммы не облагаются.
Операции, которые не признаются реализацией и НДС не облагаются
Как облагаются НДС электронные услуги иностранных компаний? новость от 10.03.2021
Сегодня услуги, оказываемые иностранными контрагентами, заказывает большинство российских компаний. Кто уплачивает НДС при таком сотрудничестве, есть ли право у иностранных контрагентов на использование льготы и как облагаются НДС услуги Google, Apple, Zoom – читайте в статье Татьяны Исайкиной, эксперта по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Всё более широкое распространение получают услуги, оказываемые иностранными контрагентами через интернет. Такие услуги принято называть электронными. Российские компании и ИП, которые покупают электронные услуги у иностранных продавцов, не должны платить НДС. Это правило действует с 1 января 2019 года.
Налогоплательщиками НДС признаются, в частности, иностранные организации (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ)[1]. Реализация работ, услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)[2]. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьёй 148 НК РФ[3].
В пункте 1 статьи 174.2 НК РФ[4] перечислены услуги, оказываемые в электронной форме. К ним относятся интернет-услуги, предоставление прав на использование программ для ЭВМ, баз данных через сеть «Интернет», в том числе путём предоставления удалённого доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.
Соответственно, с учётом положений пункта 1 статьи 174.2, подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ[5] услуга в электронной форме оказывается иностранной организацией на территории РФ. Поэтому при оказании указанных услуг у иностранной организации возникает объект налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
С 01.01.2019 обязанность по исчислению НДС возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем: физическое лицо, ИП или юридическое лицо. Российские организации — непосредственные покупатели таких услуг теперь не признаются налоговыми агентами (п. 3 ст. 174.2 НК РФ, письма Минфина России от 24.10.2018 № 03-07-08/76139, от 13.09.2018 № 03-07-05/65680, от 03.09.2018 № 03-07-08/62624, ФНС России от 29.05.2019 № СД-4-3/10374@)[6].
Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, местом реализации которых признаётся территория РФ, подлежит постановке на учёт в налоговом органе на основании пункта 4.6 статьи 83 НК РФ[7]. Об этом также говорится в Письме Минфина России от 28.03.2019 № 03-07-08/21484[8]. Постановка на учёт иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, местом реализации которых признаётся территория РФ, и осуществляющей расчёты непосредственно с покупателями этих услуг, производится налоговым органом на основании заявления о постановке на учёт.
Налог определяют как соответствующую расчётной ставке в размере 16,67 % — процентная доля налоговой базы (п. 5 ст. 174.2 НК РФ[9]).
Таким образом, российские компании не должны исполнять обязанности налогового агента.
В рамках оказания электронных услуг может быть предусмотрен расширенный перечень услуг, которые оказывает иностранная компания. Например, установлена единая цена за комплекс услуг, которые невозможно отделить от услуг в электронной форме. В этом случае налоговики пришли к выводу, что если условиями договора на оказание комплекса услуг, включающих как услуги в электронной форме, так и иную реализацию на территории РФ, при этом «иная реализация» является сопутствующей по отношению к основным услугам, то по такой «иной реализации» допустимо исчислять и уплачивать НДС в порядке, установленном статьёй 174.2 НК РФ (Письмо ФНС России от 29.05.2019 № СД-4-3/10374@).
Кто уплачивает НДС и порядок применения вычетаСогласно Письму Минфина России от 24.10.2018 № 03-07-08/76139, если иностранная организация, реализующая услуги в электронной форме, не встала на налоговый учёт в России, ответственность за неуплату НДС несёт данная иностранная организация. Отметим, что налоговый орган не имеет права требовать от российского покупателя электронных услуг уплаты НДС за иностранного контрагента по причине того, что последний не встал на налоговый учёт в РФ.
Вместе с тем если российская организация добровольно изъявит желание заплатить налог за своего иностранного контрагента, то налоговая инспекция не будет оспаривать право этой российской организации заявить уплаченную в бюджет сумму налога к вычету (либо включить её в расходы). Кроме того, в этом случае российские налоговые органы не будут иметь никаких претензий к иностранному контрагенту (в части повторной уплаты налога) (Письмо ФНС России от 24.04.2019 № СД-4-3/7937[10]). Если покупатель действует по старым правилам, то иностранная организация (в том числе иностранная организация-посредник) должна представить нулевую декларацию по НДС. Это верно, если она не проводила других операций, которые нужно отражать в отчётности.
Следует отметить, что такая позиция ФНС России о добровольной уплате НДС в качестве налогового агента российской организацией не согласуется с положениями пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ[11].
Кроме того, в случае самостоятельной уплаты НДС в бюджет российской организацией в качестве налогового агента при приобретении электронных услуг у иностранной компании, не состоящей на налоговом учёте в Российской Федерации, не соблюдается обязательное условие, установленное пунктом 2.1 статьи 171 НК РФ[12] для применения вычета по НДС, ввиду отсутствия в договоре и (или) расчётном документе указания сведений об ИНН и КПП иностранного поставщика.
При этом позднее Минфин России высказался, что в настоящее время при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме исчисление и уплата НДС российской организацией в отношении данных услуг в качестве налогового агента НК РФ не предусмотрены (Письмо Минфина России от 10.04.2020 № 03-07-14/28744[13]).
Ранее Минфином России неоднократно давались разъяснения, в которых при решении вопроса о применении НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме рекомендовано руководствоваться указанным Письмом ФНС России № СД-4-3/7937@, размещённым на официальном сайте ФНС России в сети «Интернет» (письма Минфина России от 17.07.2019 № 03-07-08/53049, от 13.06.2019 № 03-07-08/43050[14]).
Таким образом, если иностранная организация встанет на учёт в налоговых органах, то российская организация-покупатель сможет принять к вычету НДС.
Если иностранная организация не встанет на учёт в налоговых органах, а российская организация-покупатель самостоятельно уплатит НДС в бюджет, то с учётом разъяснений Минфина России это может повлечь налоговые риски для российской организаций в виде отказа в вычете.
В общем же случае для принятия к вычету НДС при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации в книге покупок регистрируется договор или расчётный документ, в которых указаны ИНН и КПП иностранной организации, и сумма НДС. Также указываются реквизиты документа о перечислении оплаты иностранной организации.
Это означает, что теперь, покупая электронные услуги у иностранных компаний, у российских покупателей появится право на вычет этого НДС по-прежнему без счёта-фактуры от иностранной компании (Письмо Минфина России от 13.04.2020 № 03-07-08/29267[15]).
О применении льготыРанее иностранные компании, как и российские, пользовались льготой, предусмотренной в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ[16], — услуги по предоставлению иностранной организацией прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть «Интернет» на основании лицензионного договора освобождались от обложения НДС.
С 2021 года данной преференцией пользуются только российские компании. Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»[17] в подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации[18] внесены изменения, согласно которым с 1 января 2021 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включённые в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путём предоставления удалённого доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет».
Интересные примеры по электронным услугамК числу услуг в электронной форме среди прочего отнесено оказание через сеть «Интернет» услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями. Именно за такие услуги Google и Apple взимают с разработчиков комиссию при продаже их приложений через свои площадки.
В число услуг в электронной форме на основании статьи 174.2 НК РФ, помимо прочего, попали следующие операции с резидентами России:
- предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путём предоставления удалённого доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности[19];
- оказание через сеть «Интернет» услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети «Интернет» в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путём отправляемого автоматически создаваемого сообщения)[20].
Первое относится к продаже приложений разработчика через iTunes, второе – к оказанию разработчиком услуг по продаже таких приложений указанным способом. Теперь при реализации приложений пользователям на территории России Apple действует в качестве комиссионера и отвечает за сбор и уплату НДС в России. Поэтому разработчики не несут налоговой ответственности за уплату НДС со стоимости продаж приложений через iTunes. Это обязанность Apple, которую компания признаёт и выполняет.
С 2019 года иностранные организации при продаже услуг в электронной форме российским лицам (неважно — физическим, юридическим или ИП) должны самостоятельно платить НДС. Поэтому при покупке услуг в электронной форме у Google или Apple российские организации и предприниматели освобождаются от обязанностей налогового агента и не уплачивают НДС.
Поскольку услуги по организации продаж приложений через iTunes отнесены к услугам в электронной форме, Apple должен платить НДС с суммы комиссионного вознаграждения. Однако Apple может уплатить НДС только с продаж услуг в пользу разработчиков — физических лиц без статуса ИП. В остальных случаях компания это не делает, поскольку не имеет на территории России представительства.
И здесь вступают в действие положения о налоговом агенте, установленные пунктом 2 статьи 161 НК РФ. Российские организации и ИП, приобретающие услуги в электронной форме у иностранной организации, не состоящей на учёте в России, обязаны исчислять и уплачивать НДС со стоимости таких услуг. Другими словами, разработчики ИП и организации должны удержать из комиссионного вознаграждения Apple российский НДС при его выплате в пользу Apple.
Очень популярной в последнее время как для компаний, так и для физических лиц стала программа Zoom для проведения онлайн-конференций. Отметим, что даже если оплата за пользование программой прошла через сотрудника компании, то в данной ситуации ни сотрудник, ни компания не являются налоговыми агентами по НДС. Проведение платежа за Zoom через корпоративную платёжную карту означает, что сотрудник действовал в интересах организации в рамках уполномоченного на совершение корпоративных расчётов в соответствии с должностными обязанностями, что исключает его собственный посреднический интерес.
[1] Ст. 143, ст. 11 НК РФ.
[2] Ст. 146 НК РФ.
[3] Ст. 148 НК РФ.
[4] Ст. 174.2 НК РФ.
[5] Ст. 148 НК РФ.
[6] Ст. 174.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.10.2018 № 03-07-08/76139, Письмо Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-05/65680, Письмо Минфина России от 03.09.2018 № 03-07-08/62624, Письмо ФНС России от 29.05.2019 № СД-4-3/10374@.
[7] П. 4.6 ст. 83 НК РФ.
[8] Письмо Минфина России от 28.03.2019 № 03-07-08/21484.
[9] П. 5 ст. 174.2 НК РФ.
[10] Письмо ФНС России от 24.04.2019 № СД-4-3/7937
[11] П. 1, п. 2 ст. 161 НК РФ.
[12] П. 2.1 ст. 171 НК РФ.
[13] Письмо Минфина России от 10.04.2020 № 03-07-14/28744.
[14] Письмо Минфина России от 17.07.2019 № 03-07-08/53049, Письмо Минфина России от 13.06.2019 № 03-07-08/43050.
[15] Письмо Минфина России от 13.04.2020 № 03-07-08/29267.
[16] Пп. 26 п 2 ст. 149 НК РФ (в ред. до 31.07.2020).
[17] Ст. 1 ФЗ от 31.07.2020 № 265-ФЗ.
[18] Пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. после 31.07.2020).
[19] Абз. 2 п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
[20] Абз. 5 п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
Место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, для целей НДС
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, и соответственно возникает объект налогообложения НДС, если эти работы (услуги) непосредственно связаны с движимым имуществом. А пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ установлено, что местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом находящимся за пределами территории РФ, Россия не признается.
К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. И хотя этот перечень является открытым, объединяет перечисленные в нем работы (услуги) то, что они не связаны с перемещением объекта, то есть в период выполнения работ (оказания услуг) объект находится на определенной территории.
Это значит, что по нормам ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, зависит от места нахождения этого имущества, а не от того, кто является заказчиком и исполнителем таких работ (услуг). Например, при выполнении российской организацией работ по ремонту движимого имущества, находящегося на территории иностранного государства, по договору с другой российской организацией местом реализации указанных работ территория РФ не признается и такие работы в России НДС не облагаются (см. письмо Минфина России от 16.11.2011 N 03-07-08/319). См. также письмо Минфина России от 03.08.2007 N 03-07-08/223. Аналогичный вывод в отношении услуг по хранению движимого имущества, находящегося за пределами территории РФ, сделан в письме Минфина России от 04.02.2010 N 03-07-08/30.
Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ, являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). Например, таким документом может являться акт выполненных работ (оказанных услуг). Во избежание налоговых рисков в нем следует указать точное содержание работ (услуг), наименование объекта движимого имущества и его местонахождение. Для подтверждения факта выполнения работ (оказания услуг) могут быть использованы иные документы, например смета, отчет исполнителя о выполненных работах (оказанных услугах).НДС по операциям с программами для ЭВМ и базами данных
Главная / ПубликацииНалогообложение операций с программами и базами данных Часть 2. НДС по операциям с программами для ЭВМ и базами данных
Некоторые положения статьи могут утратить актуальность. Прочтите последние статьи автора по налогообложению интеллектуальной собственности
Изменения по НДС для ИТ-компаний с 2021 года
Изменения НДС на услуги в электронной форме в 2019 году
НДС на покупки внутри мобильного приложения
Оглавление статьи
На основании пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг, а также) передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.
Как было указано выше, имущественное право включает исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, к числу которых также относятся программы для ЭВМ и базы данных.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской федерации, когда покупатель таких работ (услуг) осуществляет деятельность на ее территории в случаях:
• передачи, предоставления патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
• оказания услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• оказания консультационных и услуг по обработке информации.
В остальных случаях местом реализации работ (услуг) считается территория Российской Федерации деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют такие работы (оказывают услуги), также осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 — 4.1 ст.148 НК РФ).
Таким образом, передача имущественных прав на готовое программное обеспечение или оказания услуг по разработке программного продукта, его адаптации и модификации лицом, оказании консультационных услуг и услуг по обработке информации, признается объектом налогообложения НДС при нахождении покупателя услуг на территории России вне зависимости от места нахождения продавца (исполнителя).
В то же время реализация любых дополнительных работ и услуг по инсталляции, отладке, внедрению, технической поддержке, и сопровождению (за исключением консультационных услуг и услуг по обработке информации) программ для ЭВМ считается выполненной на территории России при осуществлении исполнителем (подрядчиком) своей деятельности на той же территории.
При этом следует учитывать, что на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Указанная новелла внесена в Налоговый кодекс с 01 января 2008 г. Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности». Данная норма, как мы видим, предполагает освобождение от НДС не всех операций с программами для ЭВМ и базами данных, а только влекущих реализацию (передачу) исключительных прав (безотносительно к виду договора) либо права на их использование строго по лицензионному договору.
1
НДС по сублицензионным договорам
По указанным выше причинам на практике возникают вопросы о возможности применения установленной льготы по НДС в случае получения исключительного права на программы для ЭВМ и базы данных, созданные по договору подряда, а также когда право использования программного обеспечения предоставляется по сублицензионному договору. Оба вида договора прямо не поименованы в ст.149 НК РФ, однако имеются разумные основания полагать, что льгота по НДС подлежит применению и в этих случаях.
Готовое решение для вашего бизнеса
Комплект документации для легального распространения ПО. Защитит вас от претензий налоговой, правообладателей и конечных пользователей.
Несмотря на то, что в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ содержится прямое указание на освобождение от НДС предоставления права на использование программ для ЭВМ и баз данных только по лицензионному договору, полагаем возможным использование данной льготы и в случае предоставления прав на программное обеспечение по сублицензионному договору.
В качестве обоснования данной позиции можно сослаться на следующее. Выше мы привели норму п.5 ст.1238 ГК РФ о применении к сублицензионному договору правил гражданского кодекса о лицензионном договоре. Указанные договоры имеют один и тот же предмет – предоставление права использования программ для ЭВМ и баз данных на срок. Отличие договоров проводится по субъектному составу: в лицензионном договоре на стороне лицензиара выступает автор или иной правообладатель (т.е. владелец исключительных прав), а в сублицензионном договоре в качестве лицензиара выступает лицо, которому ранее было предоставлено право использования программного обеспечения.
Полагаем, что льгота по НДС не ограничивается предоставлением преференций разработчикам при введении прав на программное обеспечение в гражданский оборот по лицензионному договору. Правообладателем исключительных прав на программы или базы данных может быть любое лицо, не являющееся автором, и получившее такие права в порядке отчуждения, по договору на создание ПО, либо в ином установленном законом порядке. Таким образом, Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ ставит авторов в равное положение с иными правообладателями. Поэтому таким же образом было бы не верно ставить владельцев производных прав (лицензиатов) с владельцами вторичных прав (правообладателями, не являющимися разработчиками) в неравные условия налогообложения. То есть обсуждаемые положения не связаны с установлением особого налогового статуса автора или правообладателя, выступающего в качестве лицензиара по лицензионному договору, а имеют целью введение льготного режима налогообложения операций по предоставлению права использования особых инновационных объектов – программ для ЭВМ и баз данных.
Важно! Позиция о допустимости применения положений Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ при передаче прав на ПЭВМ и базы данных, осуществляемой лицензиатом на основании сублицензионного договора неоднократно подтверждалась в письмах Минфина РФ (см. Письмо Минфина РФ от 25 декабря 2007 г. N 03-07-11/640, Письмо Минфина РФ от 30 января 2008 г. N 03-07-07/06, Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-07-08/36 , Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 N 03-07-15/44, Письмо Минфина 02.11.2009 N 03-07/280, 09.11.2009 N 03-07-11/287).
2
НДС по договорам на создание программ для ЭВМ и баз данных
Отсутствие в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ прямого указания на иные виды договоров по распоряжению имущественными правами на программное обеспечение помимо лицензионного договора является препятствием для использования льготы по НДС при передаче прав по таким непоименованным договорам.
Представляется, что у налоговых органов не может возникнуть сомнение об обоснованности применения положений Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ по договору об отчуждении исключительных прав, так как данный вид договора прямо указан в ст.ст.1233, 1234 и 1285 ГК РФ в качестве договорной конструкции по передаче исключительных прав на программное обеспечение. В то же время, данный договор является далеко не единственным основанием для передачи исключительных прав новому владельцу.
Готовое решение для вашего бизнеса
Полный набор документов для безопасной разработки ПО. Защитит вас в отношениях с разработчиками, заказчиками, фрилансерами и штатными программистами.
Так на основании п.2 ст.1288 ГК РФ договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на программное обеспечение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого ПО в установленных договором пределах В первом случае законом установлено применение к такому договору правил ГК РФ о договоре отчуждения исключительного права, а во втором – лицензионного договора. Таким образом, можно обоснованно полагать необходимым применение льготы по НДС в случае получения прав на программы для ЭВМ и базы данных по авторскому договору заказа.
Кроме того, в соответствии со ст. 1296 ГК РФ в случае, когда программа для ЭВМ или база данных создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу или такую базу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.
В данном случае законодатель в целях дополнительной защиты заказчика разработки программного обеспечение, как и в случае создания служебного произведения, установил презумпцию принадлежности исключительных прав на произведение заказчику.
Из данного положения налоговые органы делаю вывод, что в рамках указанного договора передача исключительных прав не осуществляется, так как исключительные права на разработанное по договору ПО возникает у заказчика в силу закона (см. Письмо Минфина РФ от 22 января 2008 г. N 03-07-11/23, Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 N 03-07-15/44, Письмо УФНС по г. Москве от 11 августа 2008 г. N 19-11/75222).
Однако данная позиция не является безупречной. Во-первых, в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ отсутствует указание на конкретный вид договора о передаче исключительного права на программы для ЭВМ и базы данных, по которому возможно применение льготы. Во-вторых, вывод о невозможности передачи исключительных прав на программное обеспечение по договору подряда вызывает сомнения.
В развитие второго тезиса, можно сослаться на то, что в части предмета договор подряда на разработку программ и баз данных не отличается от договора авторского заказа. Различие проводится опять же только по субъектному составу: исполнителем по договору подряда (ст.1296 ГК РФ) выступает юридическое лицо, а в договоре авторского заказа (ст.1288 ГК РФ) – физическое лицо. В то же время в статье о договоре авторского заказа имеется ссылка на применение к нему положений договора об отчуждении исключительного права или лицензионного договора, тогда как в статье 1296 ГК РФ прямо указано на принадлежность прав заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное. Однако установление презумпции принадлежности прав заказчику отнюдь не означает возникновение у него исключительного права с момента создания заказанного программного обеспечения без передачи от исполнителя (подрядчика).
В силу положений ст.ст.1255, 1257 и.1295 ГК РФ авторские права на произведение в полном объеме первоначально принадлежит его автору. Таким образом, организация, выступающая в качестве исполнителя по договору подряда, предметом которого было ее создание (по заказу), должны сначала получить такие права от автора по договору авторского заказа либо на основании положений закона о служебном произведении. Таким образом, исключительные права на программное обеспечение не могут возникнуть у заказчика без их передачи от автора и подрядчика.
Аналогично может решаться вопрос и по договорам подряда, которыми создание программного обеспечения для заказчика не было предусмотрено, когда стороны предусмотрели передачу такого права заказчику.
Тем не менее, в связи с отсутствием правоприменительной практики по данному вопросу в целях минимизации налоговых рисков мы рекомендуем при создании программ и баз данных приобретать исключительные права на них на основании отдельного договора об отчуждении исключительного права. Указанные выше нормы права и принцип свободы договора не препятствуют сторонам в заключении договора, предусматривающего финансирование работ по созданию программного обеспечения с последующей передачей исключительных прав на них заказчику за отдельное вознаграждение.
3
НДС по договорам купли-продажи экземпляров программного обеспечения (коробочный софт и OEM-продукты)
Строго говоря, продажа экземпляра программы для ЭВМ или базы данных на материальном носителе не сопровождается предоставлением прав на его использование.
На основании ст.1280 ГК РФ лицо, правомерно владеющее экземпляром программы для ЭВМ или экземпляром базы данных (пользователь), вправе без разрешения автора или иного правообладателя и без выплаты дополнительного вознаграждения осуществлять действия, необходимые для функционирования таких программы или базы данных в соответствии с их назначением, в том числе запись и хранение в памяти ЭВМ (одной ЭВМ или одного пользователя сети). Таким образом, пользователю не требуется лицензия на ПО для его инсталляции и функционального использования.
Однако до начала использования программ и баз данных пользователю, как правило, предлагается присоединиться к лицензионному соглашению правообладателя. На основании п.3 ст.1286 ГК РФ прямо допускается заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программы или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.
В то же время экземпляр такого программного обеспечения, как указано выше, до заключения лицензионного договора мог быть реализован пользователю по договору купли-продажи его материального носителя. Т.е. реализация экземпляра по договору купли-продажи предшествует реализации прав по лицензионному договору. При этом оберточные лицензии обычно не содержат условий о вознаграждении, в связи с чем они в принципе не соответствуют требованиям закона о лицензионном договоре, т.к. на основании п.5 ст.1235 ГК РФ при отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, не применяются.
В связи с отсутствием передачи прав на программное обеспечение в указанных случаях введенная Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ льгота по НДС не подлежит применению.
Минфин РФ разделяет позицию, что операции по передаче прав на использование программного обеспечения при реализации их экземпляров на носителях в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия), подлежат налогообложению НДС. Однако при этом Минфин РФ делает одну существенную оговорку, согласно которой НДС начисляется если на момент такой реализации не заключается лицензионный договор в письменной форме (см. Письмо Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 03-07-11/648, Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 N 03-07-15/44).
Таким образом, Минфин РФ оставляет открытой возможность применения льготы по НДС при передаче программного обеспечения на материальных носителях при правильном оформлении договорных отношений. В Письме от 29 декабря 2007 г. N 03-07-11/648 прямо указано, что при осуществлении организацией деятельности по распространению программных продуктов через сеть торговых посредников (дилеров, дистрибьюторов) с передачей неисключительных прав от организации-производителя через цепочку посредников до конечного потребителя на основе заключенных ими лицензионных договоров, то в соответствии с Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ такие операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Аналогично может решаться вопрос и в случае поставки программного обеспечения в составе программно-аппаратного комплекса на условиях ОЕМ. В таком случае покупается фактически предустановленное на компьютер программное обеспечение и в случае отсутствия отдельного лицензионного договора на его использование применение освобождения по НДС необоснованно. Однако поставка оборудования с установленным программным обеспечением может сопровождаться заключением лицензионного договора, вознаграждение по которому не будет облагаться НДС.
При предоставлении экземпляров программного обеспечения по лицензионному договору на материальных носителях в товарной упаковке вопрос об освобождении их от НДС также должен решаться положительно. Передача материального носителя лицензиату осуществляется в порядке исполнения обязательств по лицензионному договору, поэтому нет необходимости выделять их стоимость из лицензионного вознаграждения и начислять на нее НДС.
Как справедливо указывает Минфин РФ в Письме от 01.04.2008 N 03-07-15/44 указанные операции освобождаются от налогообложения независимо от способа передачи программ для ЭВМ и баз данных. Поэтому если при передаче указанных прав предоставляются материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также документация, технические средства защиты и другие принадлежности в упаковочной таре, необходимые для эффективного использования результатов интеллектуальной деятельности, передача таких материальных носителей и принадлежностей освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по лицензионным (сублицензионным) договорам. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками, в том числе материальных носителей, документации, технических средств защиты и других принадлежностей, использованных при осуществлении операций по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, не подлежащих налогообложению, согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 Кодекса учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) и к вычету не принимаются.
В то же время обращаем внимание, что в случае применения освобождения по НДС по сделкам с коробочным программным обеспечением и ОЕМ-продуктами необходимо учитывать высокие налоговые риски в связи с возможной переквалификацией сделок по следующим основаниям.
Передача прав «по цепочке» сроится на схеме сублицензирования. На основании закона лицензиат не может передать сублицензиату больше прав, чем сам получил по лицензионному договору. Таким образом, для предоставления сублицензиату прав на использование программ лицензиату нужно приобрести такие права, которые ему в принципе не требуются для реализации программ. В случае дистрибьюции коробочного ПО, его экземпляр уже введен в гражданский оборот путем тиражирования на материальных носителях и их продажи первым продавцом. Следовательно, право на воспроизведение и распространение экземпляров уже было использовано. Право на воспроизведение (инсталляцию) и функциональное применения продаваемого программного обеспечения дистрибьютору не требуется, т.к. его целью является последующей реализации, а не извлечении полезных свойств такого ПО. Конечному пользователю они также не нужны в силу приведенных ранее положений ст.1280 ГК РФ.
Такая же ситуация и с OEM продуктами: условия лицензионного соглашения принимаются установщиком программного обеспечения, далее такое программное обеспечение передается в составе оборудования и не требует от конечного пользователя повторного заключения лицензионного договора.
Таким образом, сублицензионные договоры на предоставление прав по коробочному программному обеспечению и OEM продуктам могут быть признаны притворными сделками, направленными на получение налоговой выгоды от применения льготы по НДС.
4
НДС по услугам технической поддержки и сопровождения программ и баз данных
В данном случае Минфин РФ высказывает мнение, что Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС выполнение работ по инсталляции программного обеспечения, а также оказание услуг по его сопровождению и технической поддержке (см. Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 12 января 2009 г. N 03-07-05/01).
В то же время такая трактовка представляется нам не вполне обоснованной. Можно вполне согласиться, что подобные услуги должны облагаться НДС в случае их оказания по отдельным договорам. Однако в некоторых случаях приобретение лицензии на сложное программное обеспечение ставится в зависимость от предоставления послепродажного сервиса, стоимость которого ранее включалась в лицензионное вознаграждение. Данные услуги являются дополнительными по отношению к предоставлению лицензии и направлены на увеличение ее потребительской ценности.
Как вариант для избежания налоговых рисков по НДС можно предложить замену услуг технического обслуживания и сопровождения продуктов на гарантийное обслуживание, предоставляемое в рамках лицензионного договора. Последнее также связано с обеспечением надлежащего функционирования программного обеспечения, однако не предусматривает взимания отдельной платы с НДС.
5
НДС при экспорте программ для ЭВМ и баз данных
На основании пп.4 п.1.1. ст.148 НК РФ, объект налогообложения НДС отсутствует, когда покупатель указанных ниже работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (экспорт услуг). Данные положения относятся к случаям импорта следующих услуг (работ):
• передачи, предоставления патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
• оказания услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• оказания консультационных и услуг по обработке информации.
Готовое решение для вашего бизнеса
Более 8 вариантов международного контракта на лицензирование ПО конечному пользователю. Гарантия прохождения валютного и налогового контроля.
В то же время реализация нерезиденту любых дополнительных работ и услуг по инсталляции, отладке, внедрению, технической поддержке, и сопровождению (за исключением консультационных услуг и услуг по обработке информации) программ для ЭВМ считается выполненной на территории России при осуществлении исполнителем (подрядчиком) своей деятельности на той же территории. На такие операции начисляется НДС в общем порядке.
Другим не менее важным вопросом является применение налоговой ставки НДС 0% при экспорте программ для ЭВМ и баз данных на различных материальных носителях (например, на CD-дисках).
Согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров. Перечень работ (услуг) содержится в упомянутой норме и включает в себя работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.
Однако, как было указано выше, имущественные права не могут рассматриваться в качестве товара для целей налогообложения. Операции по передаче имущественных прав в п.1 ст.164 НК РФ не указаны.
В связи с эти следует обращать внимание на предмет внешнеэкономического договора. Если речь идет о продаже экземпляров произведений на материальных носителях для целей их дальнейшей перепродажи, стоимость последних не может рассматриваться в качестве вознаграждения за передаваемые права, т.е. заключен обычный договор поставки товара. Следовательно, при экспорте таких товаров подлежит применению ставка НДС 0% с последующим налоговым вычетом входящего НДС.
В случае же предоставления по внешнеэкономическому контракту имущественных прав на произведения, экземпляры которых поставлены покупателю, следует руководствоваться указанными выше положениями ст.148 НК РФ. Последнее было в частности подтверждено Постановлением Президиума ВАС РФ N 2617/05 от 02.08.2005 г.
Некоторые положения статьи могут утратить актуальность. Прочтите последние материалы автора по налогообложению интеллектуальной собственности
Изменения НДС на услуги в электронной форме в 2019 году
НДС на покупки внутри мобильного приложения
Виталий Селиванов, 2011
Юридическая фирма АйТи-Лекс
Авторское право Налоги ИТ-компании Лицензионный договор
НДС в контракте по 44-ФЗ, как заключить госконтракт на УСНО
Один из самых актуальных вопросов при заключении государственного контракта – учет НДС в стоимости договора на выполнение работ, поставку товара или оказание услуг.
Согласно п. 4 ст. 3 44-ФЗ участником государственных торгов может стать любое юридическое или физическое лицо, в т.ч. в форме индивидуального предпринимателя. Законом также не установлены ограничения для формы налогообложения, которую использует поставщик. Участниками госзаказа могут стать организации, находящиеся на специальных режимах налогообложения, т.е. УСНО, ЕНВД и т.д.
НДС – налог на добавленную стоимость, который включается в стоимость реализуемого товара, работы или услуги и уплачивается в пользу государства в федеральный бюджет.
Стандартная ставка налога равна 20%, но также существуют отдельные виды товаров для которых применяется ставка налога в 10% и 0%.
► Видео: что делать если в контракте указан НДС?
44-ФЗ – НДС в стоимости контракта
Государственный заказчик, формируя начальную максимальную цену госконтракта, закладывает в нее также сумму НДС и в тендерной документации указывает НМЦК с учетом этого налога.
Некоторые заказчики учитывают, что в торгах могут принимать участие компании и индивидуальные предприниматели, находящиеся на специальных режимах налогообложения, и прописывают в условие, что налог на добавленную стоимость учитывается, только если подрядчик является его плательщиком, т.е. дают возможность победителю заключить контракт без НДС.
Примечание: даже если заказчик отметил такое условие не специально и при заключении контракта с победителем на УСН требует заплатить налог, можно подать жалобу в ФАС. В практике антимонопольного органа уже рассматривали такие дела, и решение выносилось в пользу Поставщика. Например, жалоба № 197/КС, несмотря на то, что Заказчик обращался в Арбитражный суд, судьи так же признали решение ФАС обоснованным.
Естественно, в такой ситуации участники на УСН имеют преимущество перед участниками на ОСНО, т.к. согласно ч. 1 и ч. 2 ст 34 44-ФЗ договор должен быть заключен на условиях, предусмотренных извещением о закупке, а цена является твердой и определяется на весь срок исполнения.
Это означает, что сумма НДС в контракте по 44-ФЗ, которая обязательна к уплате участником на ОСНО, для участника на специальном режиме будет дополнительным доходом.
Подготовка и подача жалобы в ФАС
на неправомерные требования Заказчика
ЗаказатьНо намного чаще встречаются ситуации, когда заказчик в документации просто указывает, что цена рассчитана с учетом налога на добавленную стоимость . Нормативной базой для выбора метода определения НМЦК и проведения расчетов служит Приказ МЭР РФ от 2 октября 2013 г. N 567, но в этом документе не регламентировано включение НДС в стоимость контракта. Однако заказчик формируя НМЦК должен учитывать условия планируемой закупки и, если предмет договора содержит товары, работы или услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость, сумму НДС необходимо включить в начальную (максимальную) цену.
В этом случае ситуация складывается иначе. Если заказчик в контракте установит условие выставить ему счет-фактуру, то опираясь на ту же статью 34 44-ФЗ, подрядчик будет обязан это сделать, т.к. это условие изначально было предусмотрено аукционной документацией. Как и в вышеописанном случае, победитель должен будет заключить госконтракт по цене, которую он предложил в ходе закупочной процедуры.
Примечание: пример рассмотрения подобной жалобы и решение в пользу Заказчика можно найти здесь.
НДС в контракте для УСН
Если участник работает на УСНО и не является плательщиком НДС, то выполнять такие условия окажется довольно накладно. Т.к. согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками, покупателю товаров (в данном случае госзаказчику) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость – вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.
Во-первых, участников, которые не обратят внимание на то, что цена контракта указана с НДС, может ждать неприятный сюрприз при его заключении. Т.к. предложенная ими цена не будет предусматривать еще и уплату налога в 20%. В этом случае подрядчик может подписать договор и исполнить его себе в убыток.
Во-вторых, если победитель откажется от заключения договора на таких условиях, то он может попасть в Реестр недобросовестных поставщиков.
Практика ФАС и АС по контрактам с НДС
Поставщики, работающие на упрощенной системе налогообложения, сталкиваясь с контрактами 44-ФЗ с НДС, зачастую подают жалобы в ФАС: как максимум – с целью подписать договор без учета налога, и как минимум – отказаться от заключения без внесения в РНП.
Практика Федеральной антимонопольной службы, а также Арбитражных судов в этом вопросе неоднозначна. Многое зависит от позиции конкретного управления.
В своей рабочей практике мы присутствовали на заседаниях, где представители контролирующих органов признавали право заказчика требовать с победителя госзаказа выставления счета-фактуры. Таким образом, даже если поставщик находится на специальном режиме налогообложения, ему придется подать налоговую декларацию и заплатить НДС с цены госконтракта.
И в этом случае, организации-“упрощенцы” находятся в наименее выгодной ситуации, чем компании на ОСНО, т.к. компании с УСН не смогут принять сумму к данного налога к вычету, в отличие от компаний на общей системе налогообложения.
Если Вы работаете на специальном режиме налогообложения, то важно просматривать условия заключаемого госконтракта также в плане включения НДС в НМЦК. Ведь даже, если Вы выиграете тендер, исполнение которого предусматривает выставление счета-фактуры и уплаты налога в бюджет, и обратитесь в ФАС для защиты своих интересов, велика вероятность, что решение будет принято в пользу заказчика.
Из-за отсутствия единства в практике УФАС и Арбитражных судов, нельзя заранее предсказать итог заседания по вопросам НДС в контрактах по 44-ФЗ. Рациональнее всего будет изучить подобные дела в интересующем регионе и опираться уже на практику конкретного УФАС.
©ООО «РусТендер»
Материал является собственностью tender-rus.ru. Любое использование статьи без указания источника — tender-rus.ru запрещено в соответствии со статьей 1259 ГК РФ
Статьи по теме:
Централизованные закупки
Закупки у субъектов малого предпринимательства
Субподряд по 44-ФЗ и 223-ФЗ: новые запреты и ограничения
Поделитесь ссылкой на эту статью
Какие примеры налога на добавленную стоимость (НДС)?
Налог на добавленную стоимость (НДС) — это налог на потребление, который взимается с продукта многократно в каждой точке продажи, в которой была добавлена стоимость. То есть налог добавляется, когда производитель сырья продает продукт фабрике, когда фабрика продает готовый продукт оптовику, когда оптовый торговец продает его розничному продавцу и, наконец, когда розничный торговец продает его потребитель, который будет его использовать.
В конечном итоге НДС платит розничный потребитель.Покупателю на каждом более раннем этапе производства продукта возмещается НДС последующим покупателем в цепочке. НДС обычно используется в европейских странах. В США не используется система НДС.
НДС обычно выражается в процентах от общей стоимости. Например, если продукт стоит 100 долларов и есть 15% НДС, потребитель платит продавцу 115 долларов. Торговец оставляет себе 100 долларов и переводит 15 долларов правительству.
Ключевые выводы
- Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается на каждом этапе производства продукта от продажи сырья до его окончательной покупки потребителем.
- Каждое начисление используется для возмещения расходов предыдущему покупателю в цепочке. Итак, в конечном итоге налог оплачивает потребитель.
- Противники утверждают, что это несправедливо по отношению к потребителям с низкими доходами, которые должны тратить большую часть своего дохода на НДС, чем более состоятельные потребители. Сторонники
- говорят, что это препятствует уклонению от уплаты налогов, обеспечивая бумажный или электронный след налогов для каждого продукта.
НДС против налога с продаж
Систему НДС часто путают с национальным налогом с продаж.Но налог с продаж взимается только один раз — в конечной точке покупки потребителем. Так что платит только розничный покупатель.
Система НДС основана на счетах и взимается на нескольких этапах производства готового продукта. Каждый раз, когда добавляется стоимость, совершается продажа, а налог собирается и перечисляется правительству.
Пример НДС
Пример уплаты 10% НДС по цепочке производства может выглядеть следующим образом:
Производитель электронных компонентов закупает сырье из различных металлов у дилера.Дилер по металлу является продавцом на данном этапе производственной цепочки. Дилер взимает с производителя 1 доллар плюс 10-процентный НДС, а затем отправляет 10-процентный НДС правительству.
Производитель использует сырье для создания электронных компонентов, которые затем продает компании по производству сотовых телефонов за 2 доллара плюс 20 центов НДС. Производитель отправляет 10 центов собранного НДС правительству, а оставшиеся 10 центов оставляет себе, которые возмещают ему НДС, который он ранее уплатил дилеру по металлу.
Производитель сотовых телефонов увеличивает стоимость, производя свои мобильные телефоны, которые он затем продает розничному продавцу сотовых телефонов за 3 доллара плюс 30 центов НДС. Он платит правительству 10 центов НДС. Остальные 20 центов возмещают производителю сотового телефона НДС, уплаченный производителю электронных компонентов.
Наконец, розничный торговец продает телефон потребителю за 5 долларов плюс 50 центов НДС, 20 центов из которых выплачиваются правительству, а остальная сумма остается в качестве возмещения ранее уплаченного НДС.
НДС, уплачиваемый в каждой точке продажи по пути, составляет 10% от добавленной стоимости продавцом.
НДС в Великобритании
Стандартный НДС в Великобритании составляет 20% с 2011 года.
Ставка снижена до 5% на определенные покупки, такие как детские автокресла и электроэнергию для дома. Некоторые предметы, например, еда и детская одежда, не облагаются НДС. Финансовые операции и операции с недвижимостью также не облагаются налогом.
Аргументы в пользу НДС
Сторонники налогообложения на добавленную стоимость утверждают, что система НДС препятствует попыткам уклонения от уплаты налогов.Тот факт, что НДС взимается (и регистрируется) на каждом этапе производства, поощряет соблюдение налоговых требований и препятствует работе на черном рынке.
Производители и поставщики должны быть зачислены на уплату НДС на свои ресурсы, они несут ответственность за сбор НДС на свои исходящие товары: товары, которые они создают или продают.
У розничных предприятий есть стимул собирать налог со своих клиентов, поскольку это единственный способ для них получить кредит на НДС, который они должны были уплатить при оптовой покупке своих товаров.
Лучше, чем скрытый налог
НДС также, возможно, лучше, чем так называемые скрытые налоги. Это налоги, которые потребители платят, не осознавая их полностью, например, налоги на бензин и алкоголь. В США это надбавки к налогу с продаж, но они не перечислены.
Поскольку они взимаются по одинаковому проценту со многих или большинства продуктов и услуг, считается, что НДС оказывает меньшее влияние на отдельные экономические решения, чем налог на прибыль.
Тем не менее, он может быть зарегистрирован в экономике страны. НДС считается эффективным способом улучшить рост валового внутреннего продукта (ВВП) страны, повысить налоговые поступления и устранить дефицит государственного бюджета.
Аргументы против НДС
Противники НДС утверждают, что он несправедливо обременяет людей с низкими доходами.
В отличие от прогрессивного подоходного налога, такого как система США, в которой люди с более высокими доходами платят более высокий процент налогов, НДС является фиксированным налогом: все потребители, независимо от дохода, платят одинаковый процент.
Очевидно, что 20% НДС в Великобритании, например, более глубоко урезает бюджет человека, который зарабатывает меньше денег.
Чтобы уменьшить это неравенство доходов, большинство стран с НДС, включая Канаду и Великобританию, предлагают льготы или скидки на предметы первой необходимости, такие как детская одежда и продукты.
Что такое НДС? | Налогово-таможенный союз
Налог на добавленную стоимость, или НДС, в Европейском Союзе — это общий налог на потребление на широкой основе, начисляемый на добавленную стоимость товаров и услуг.Это применимо более или менее ко всем товарам и услугам, которые покупаются и продаются для использования или потребления в Европейском Союзе. Таким образом, товары, которые продаются на экспорт, или услуги, которые продаются покупателям за рубежом, обычно не облагаются НДС. И наоборот, импорт облагается налогом, чтобы система оставалась справедливой для производителей ЕС, чтобы они могли на равных условиях конкурировать на европейском рынке с поставщиками, находящимися за пределами Союза.
Налог на добавленную стоимость —
- Общий налог , который применяется, в принципе, ко всей коммерческой деятельности, связанной с производством и распределением товаров и предоставлением услуг.Однако, если годовой оборот этого лица меньше определенного предела (порога), который различается в зависимости от государства-члена, это лицо не должно взимать НДС со своих продаж.
- — налог на потребление , потому что в конечном итоге он оплачивается конечным потребителем. Это не плата за бизнес.
- взимается в процентах от цены, что означает, что фактическая налоговая нагрузка видна на каждом этапе производственной и сбытовой цепочки.
- собрало частично через систему частичных платежей, при которой налогоплательщики (т.е., зарегистрированные в качестве плательщиков НДС предприятия) вычитают из собранного ими НДС сумму налога, которую они уплатили другим налогооблагаемым лицам за покупки для своей коммерческой деятельности. Этот механизм гарантирует, что налог будет равен нейтральным независимо от количества транзакций.
- уплачивается налоговым органам продавцом товаров, который является «налогоплательщиком», но фактически уплачивается покупателем продавцу как часть цены. Таким образом, это косвенный налог.
Почему все страны ЕС используют НДС?
- В то время, когда было создано Европейское сообщество, первые шесть стран ЕС использовали различные формы косвенного налогообложения, большинство из которых составляли каскадных налогов.Это были многоэтапных налогов, каждый из которых взимался с фактической стоимости продукции на каждой стадии производственного процесса, что делало невозможным определение реальной суммы налога, фактически включенной в окончательную цену конкретного продукта. Как следствие, всегда существовал риск того, что страны ЕС намеренно или случайно субсидируют свой экспорт, завышая налоги, подлежащие возврату при экспорте.
- Было очевидно, что , если когда-либо будет создан эффективный единый рынок в Европе, потребуется нейтральная и прозрачная система налога с оборота. , которая обеспечивала налоговый нейтралитет и позволяла возмещать точную сумму налога в точке экспорта. .Как объясняется в разделе «НДС на импорт и экспорт», НДС позволяет быть уверенным в том, что экспорт полностью и прозрачно освобожден от налогов.
Как заряжается?
НДС, подлежащий уплате при любой продаже, представляет собой процент от продажной цены, но из этой суммы налогоплательщик имеет право вычесть весь налог, уже уплаченный на предыдущем этапе. Таким образом, можно избежать двойного налогообложения, и налог уплачивается только с добавленной стоимости на каждом этапе производства и распределения. Таким образом, поскольку окончательная цена продукта равна сумме добавленных стоимостей на каждом предыдущем этапе, окончательный уплаченный НДС складывается из суммы НДС, уплаченного на каждом этапе.
Зарегистрированным торговцам НДС дается номер, и они должны указывать НДС, взимаемый с клиентов, в счетах. Таким образом, покупатель, если он является зарегистрированным трейдером, знает, сколько он может вычесть в свою очередь, а потребитель знает, сколько налогов он заплатил за конечный продукт. Таким образом, правильный НДС уплачивается поэтапно, и в какой-то степени система самоконтролируема.
Пример Этап 1
Этап 2
180 евро (оплачивается металлургическим заводом) + 160 евро (оплачивается шахтой) + 40 евро (оплачивается поставщиком шахте) + 20 евро (оплачивается поставщиком металлургическому предприятию) = 400 евро или правильная сумма НДС при продаже на сумму 2000 евро. |
Ставки НДС
Закон ЕС требует, чтобы стандартная ставка НДС составляла не менее 15%, а пониженная ставка — не менее 5% (только для поставок товаров и услуг, указанных в исчерпывающем списке).
Фактические применяемые ставки варьируются в зависимости от страны ЕС и для определенных типов продуктов. Кроме того, некоторые страны ЕС сохранили другие ставки для определенных продуктов.
Самым надежным источником информации о текущих ставках НДС для определенного продукта в конкретной стране ЕС является орган НДС этой страны.Обзор различных ставок, применяемых во всех странах ЕС, представлен в информационном документе ЕС.
Подробнее о ставках НДС
Какова роль Комиссии в применении системы НДС ЕС?
Комиссия несет ответственность за правильное применение Директивы по НДС. Каждое государство-член несет ответственность за перенос этих положений в национальное законодательство и их правильное применение на своей территории. Роль Комиссии как «хранителя договоров» заключается в обеспечении соответствия национального законодательства и общей практики законодательству ЕС.
Как страны ЕС применяют НДС?
Страны ЕС применяют общие правила, установленные в Директиве по НДС, в своем национальном законодательстве. Таким образом, практическое применение и административная практика в каждой стране ЕС различаются.
Подробнее о национальных правилах НДС
Может ли Комиссия вмешиваться в особых случаях применения Директивы по НДС?
Европейская Комиссия не обладает компетенцией ни решать проблемы отдельных налогоплательщиков в их конкретных случаях, ни давать заключения по фактическим выводам.
Комиссия может инициировать процедуру нарушения в отношении заинтересованного государства-члена. Однако только Комиссия и государство-член считаются сторонами в этой процедуре за исключением конкретного налогоплательщика. Результат такой процедуры не имеет прямого влияния на конкретные случаи.
Следовательно, единственный способ добиться возмещения в конкретных случаях — это прибегнуть к национальным средствам правовой защиты — административным или судебным. Вы также можете отправить свое дело в СОЛВИТ.
Подробнее о жалобах
См. Подробную информацию о правилах НДС по теме
Налог на добавленную стоимость (НДС) — обзор, как рассчитать, пример
Что такое налог на добавленную стоимость (НДС)?
Налог на добавленную стоимость (НДС), также известный как налог на товары и услуги (GST) в Канаде, представляет собой налог на потребление, который взимается с продуктов на каждом этапе производственного процесса — от рабочей силы и сырья до продажи конечных продуктов. продукт.
НДС начисляется постепенно на каждом этапе производственного процесса, на котором добавляется стоимость.Однако в конечном итоге он передается конечному розничному потребителю. Например, если на продукт стоимостью 10 долларов облагается НДС в размере 20%, то в любом бизнесе важную роль играют потребительские типы клиентов. Лучшее понимание различных типов клиентов позволит компаниям лучше подготовиться к развитию и в конечном итоге заплатит цену в 12 долларов.
Расчет налога на добавленную стоимость (НДС)
Чтобы рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которая должна быть уплачена на каждом этапе, возьмите сумму НДС на последнем этапе производства и вычтите НДС, который уже был уплачен.Это предотвращает двойное налогообложение и гарантирует, что покупателям на каждом этапе будет возмещен уплаченный ранее НДС.
Пример: расчет НДС
Рассмотрим следующий пример с 10% НДС, начисленным на каждом этапе.
Производитель велосипедов покупает сырье по цене 5,50 долларов США, включая 10% НДС. После завершения изготовления деталей, они покупаются сборщиком за 11 долларов США, включая НДС в размере 1 доллара США. Производитель получает 11 долларов, из которых он платит 0 долларов.50 правительству.
Полная сумма НДС в размере 1 долл. США не уплачивается государству, поскольку производитель сохраняет часть НДС, которую он уже уплатил продавцу сырья. Поскольку производитель уплатил продавцу сырья НДС в размере 0,50 доллара США, он уплатит правительству только НДС в размере 0,50 доллара США (1 доллар — 0,50 доллара США) (т.е. дополнительный НДС).
Аналогичным образом НДС, уплачиваемый на каждом этапе, может быть рассчитан путем вычитания НДС, который уже был начислен, из НДС на последнем этапе покупки / производства.
Как уже упоминалось, весь НДС в конечном итоге передается конечному покупателю (покупателям), поскольку потребителям на предыдущих этапах покупки возмещается уплаченный ими НДС. Как показано ниже, конечный розничный потребитель оплачивает всю сумму НДС, уплаченного другими покупателями на предыдущих этапах. НДС конечного потребителя также можно рассчитать, умножив цену (без НДС) на ставку НДС (т. Е. 30 долларов США * 10% = 3 доллара США).
Налог на добавленную стоимость по сравнению с налогом с продаж
Налог с продаж очень похож на НДС, с основным отличием в том, что налог с продаж рассчитывается только один раз на заключительном этапе покупки.В отличие от НДС, который рассчитывается на каждом этапе покупки / производства и оплачивается каждым последующим покупателем, налог с продаж уплачивается только один раз конечным потребителем.
Ключевым преимуществом НДС перед налогом с продаж является то, что первый может распределять сумму налога между различными этапами производства в зависимости от добавленной стоимости на этом этапе. Поскольку налог с продаж уплачивается конечным покупателем только один раз, невозможно измерить добавленную стоимость на каждом этапе производства. Это затрудняет отслеживание и распределение налога с продаж по конкретным этапам производства.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — преимущества и недостатки
Сторонники НДС утверждают, что принятие регрессивной налоговой системы Регрессивный налог Регрессивный налог — это налог, применяемый таким образом, что ставка налога уменьшается с увеличением дохода налогоплательщика. Регрессивная налоговая система, такая как НДС, дает людям более сильный стимул работать и получать более высокую зарплату , поскольку они получают возможность сохранить свой доход (т. Е. Они не облагаются большим налогом, если зарабатывают больше, что верно для прогрессивных налогов Прогрессивное налогообложение Прогрессивное налогообложение налог — это ставка налога, которая увеличивается по мере увеличения налогооблагаемой стоимости.Обычно они делятся на налоговые скобки, которые переходят, например, подоходный налог), и облагаются налогом только при покупке товаров. НДС также затрудняет уклонение от уплаты налогов , поскольку налог уже включен в покупку товаров и услуг.
Однако критики НДС утверждают, что, в отличие от ставки подоходного налога, которая варьируется на разных уровнях дохода, НДС является фиксированной ставкой для всех , и, таким образом, бедные в конечном итоге платят более высокую ставку НДС, чем богатые родственники к их соответствующим доходам.С НДС товары и услуги становятся дороже, и весь налог перекладывается на потребителей. Это снижает покупательную способность потребителей и может затруднить покупку предметов первой необходимости для лиц с низкими доходами и домохозяйств.
Еще одним недостатком НДС является то, что предприятия сталкиваются с повышенными расходами из-за административного бремени расчета налогов на каждом этапе производства. Это может быть особенно сложно для глобальных компаний и транснациональных корпораций с глобальными цепочками поставок, охватывающими несколько налоговых режимов.
Несмотря на аргументы против НДС, он предлагает некоторые важные преимущества. Регрессивный налог может создать сильные стимулы для работы, что может увеличить общий валовой внутренний продукт (ВВП) Валовой внутренний продукт (ВВП) Валовой внутренний продукт (ВВП) является стандартным показателем экономического здоровья страны и индикатором ее уровня жизни. . Кроме того, ВВП можно использовать для сравнения уровней производительности в разных странах. экономики. Это также может увеличить государственные доходы за счет сокращения уклонения от уплаты налогов и обеспечения более своевременной и эффективной основы для сбора налогов.
Дополнительные ресурсы
CFI является официальным поставщиком глобальной сертификации коммерческого банковского и кредитного аналитика (CBCA) ™ CBCA®. Аккредитация коммерческого банковского и кредитного аналитика (CBCA) ™ является мировым стандартом для кредитных аналитиков, который охватывает финансы и бухгалтерский учет. , кредитный анализ, анализ денежных потоков, моделирование ковенантов, погашение ссуд и многое другое. программа сертификации, призванная помочь любому стать финансовым аналитиком мирового уровня. Чтобы продолжить продвижение по карьерной лестнице, вам будут полезны следующие дополнительные ресурсы:
- Как пользоваться IRS.gov? Как пользоваться веб-сайтом IRS.gov IRS.gov — это официальный веб-сайт налоговой службы США (IRS). Веб-сайт используется предприятиями и
- Косвенные налоги Косвенные налоги Косвенные налоги — это в основном налоги, которые могут быть переданы другому юридическому или физическому лицу. Как правило, они налагаются на производителя или поставщика, который затем
- Постоянные / временные разницы в налоговом учете Постоянные / временные разницы в налоговом учете Постоянные разницы возникают, когда существует несоответствие между доходом до налогообложения и налогооблагаемым доходом по налоговым декларациям и налогам
- Многонациональные компании Корпорация Многонациональная корпорация (MNC) Многонациональная корпорация — это компания, которая работает в своей стране, а также в других странах по всему миру.Он поддерживает
Кто будет нести бремя НДС?
Хотя налог на добавленную стоимость (НДС) облагается налогом на товары и услуги на каждом этапе производства и продажи, чистое экономическое бремя похоже на налог с розничных продаж. Налоги с продаж создают клин между ценой, уплачиваемой конечным потребителем, и тем, что получает продавец. По идее, налог может либо повысить общую цену (включая налог с продаж), уплачиваемую потребителями, либо уменьшить объем доходов бизнеса, доступных для компенсации работникам и инвесторам.Теория и данные свидетельствуют о том, что НДС перекладывается на потребителей через более высокие цены. В любом случае снижение реальных доходов домохозяйств будет одинаковым независимо от того, растут ли цены (при неизменном номинальном доходе) или снижается номинальный доход (при неизменном уровне цен).
РЕГРЕССИВНОСТЬ
Поскольку домохозяйства с низкими доходами тратят на потребление большую часть своего дохода, чем домохозяйства с более высокими доходами, бремя НДС является регрессивным, если измерять его как долю текущего дохода: налоговое бремя как доля дохода является самым высоким для -доход домашних хозяйств и резко падает по мере роста доходов домашних хозяйств.Поскольку накопленный сегодня доход обычно тратится в будущем, бремя НДС более пропорционально доходу, если его измерять как долю дохода за всю жизнь. Однако даже при измерении дохода на протяжении всей жизни бремя НДС как доли дохода для домохозяйств с высоким доходом ниже, чем для других домохозяйств. НДС (как и любой налог на потребление) не облагает налогом доходы (например, дивиденды и прирост капитала) от новых капиталовложений, а доход от капитала составляет большую часть общего дохода домохозяйств с высоким доходом.
СРЕДНЕЕ НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ
Используя метод, более отражающий бремя продолжительности жизни, Эрик Тодер, Джим Наннс и Джозеф Розенберг (2012) подсчитали, что 5-процентный НДС на широкой основе будет регрессивным в нижней части распределения доходов, примерно пропорциональным в середине и затем вообще регрессивный вверху. НДС будет налагать среднее налоговое бремя в размере 3,9 процента дохода после уплаты налогов на домохозяйства в нижнем квинтиле распределения доходов. (Каждый квинтиль содержит 20 процентов населения, ранжированного по доходу.) Тем не менее, домохозяйства, входящие в верхний 1 процент распределения доходов, будут иметь только среднее налоговое бремя 2,5 процента (таблица 1).
ДЕМОГРАНТ
Освобождение, нулевая оценка или исключение некоторых основных потребительских товаров из налоговой базы (например, продуктов питания, лекарств, здравоохранения) может снизить регрессивность НДС. Однако предоставление преференциального режима определенным товарам является неэффективным способом сделать налог менее регрессивным, поскольку домохозяйства с высоким доходом потребляют больше рассматриваемых товаров (хотя и меньше как доля дохода), чем домохозяйства с низкими доходами.Лучшим подходом является предоставление ограниченного денежного платежа, то есть демогранта или возвращаемого налогового кредита. Таким образом, все получают одинаковое пособие в долларах, что означает большую долю доходов семей с низкими доходами.
В том же исследовании Тодер, Нанс и Розенберг моделируют эффекты 7,7-процентного широкого НДС с возмещаемым налоговым кредитом (более высокая налоговая ставка сохраняет чистую выручку такой же, как 5-процентный широкий НДС без каких-либо налоговых льгот. налоговый кредит). Они пришли к выводу, что НДС в сочетании с налоговой льготой повлечет за собой среднее налоговое бремя 0.6 процентов на домохозяйства в нижнем квинтиле распределения доходов. Домохозяйства, входящие в верхний 1 процент распределения доходов, столкнутся со средним налоговым бременем в 3,6 процента. Их результаты также показывают, что распределение налога на узкую основу, исключающего расходы на питание, жилье и здравоохранение, во многом совпадает с распределением налога на широкой основе (таблица 1).
Обновлено в мае 2020 г.
Что такое НДС и как он применяется ко мне?
Налог на добавленную стоимость или НДС — это налог, взимаемый с поставки товаров и услуг.Airbnb взимает НДС с платы за свои услуги для клиентов из Албании, Беларуси, Чили, Колумбии, Исландии, Мексики, Норвегии, России, Саудовской Аравии, Сербии, Южной Африки, Швейцарии, Тайваня, Багамских островов, Европейского Союза, Уругвая и США. Арабские Эмираты.
В Мексике и на Тайване НДС применяется к стоимости проживания плюс любые сборы за другие предметы, такие как уборка, дополнительные гости и плата за обслуживание гостей. Для объявлений и Airbnb Experiences, расположенных в Мексике и Южной Корее, НДС взимается с платы за обслуживание гостей и хозяев (если иное не освобождено).
Airbnb также обязан взимать НДС со своих сервисных сборов со всех пользователей, заключивших договор с Airbnb China. В Японии вместо НДС применяется японский потребительский налог. В Японии JCT применяется к хозяевам (через систему «обратной оплаты») и гостям.
В Австралии, Новой Зеландии и Сингапуре вместо НДС применяется налог на товары и услуги или GST. GST распространяется на хозяев и гостей. В Малайзии вместо НДС или НДС применяется налог на услуги.Сборы за услуги для гостей и хозяев в Малайзии облагаются малазийским налогом на услуги.
СтавкиНДС, JCT и GST обычно рассчитываются в соответствии с местной ставкой страны проживания клиента или места поставки.
Гости
НДС, JCT, GST или налог на услуги взимается в момент оплаты и основывается на общей стоимости обслуживания гостя при бронировании. Если вы изменяете свое бронирование, НДС, JCT или GST корректируются с учетом любых изменений платы за обслуживание. Airbnb взимает JCT с гостей, проживающих в Японии (а затем Airbnb сообщает и выплачивает JCT).В связи с этим Airbnb (Airbnb Ireland) зарегистрирован как зарегистрированный иностранный бизнес в соответствии с законом JCT (регистрационный номер 00046).
Airbnb взимает НДС с гостей, проживающих на Тайване, в счет платы за обслуживание гостей. Airbnb также взимает НДС с полной стоимости проживания плюс любые сборы за другие предметы, такие как плата за уборку или плату за дополнительных гостей, если применимо, со всех гостей, остановившихся в тайваньских объявлениях (т. Е. Внутренних и прибывающих путешественников) и мексиканских объявлениях. Airbnb обязан взимать НДС со всех гостей, чьи данные о бронировании находятся в Южной Корее.
Хосты
НДС, налог на товары и услуги или налог на услуги вычитается из вашей выплаты и основывается на общей стоимости услуг хоста для бронирования (если иное не освобождено). Если бронирование изменено, НДС или GST корректируются с учетом любых изменений в плате за обслуживание.
Для хозяев, которые проживают в Японии, каждый хозяин обязан отчитаться и оплатить JCT, потому что услуги хостинга, предоставляемые Airbnb, подлежат системе «обратной оплаты» в соответствии с законом JCT (Airbnb не взимает и не сообщает / не платит такой JCT) .Что касается оплаты JCT посредством системы «обратного сбора», см. Пояснения на веб-сайте Национального налогового агентства Японии.
Пожалуйста, проконсультируйтесь с ближайшими местными налоговыми органами или вашим налоговым консультантом относительно ваших конкретных налоговых последствий.
Как НДС работает для авторов на Patreon — Центр поддержки Patreon
Что такое НДС? Налог на добавленную стоимость (НДС) — это налог, начисляемый на добавленную стоимость товаров и услуг, в том числе цифровых. Взимается в процентах от цены (например,грамм. Залог в размере 1 доллар США с НДС 23% будет иметь окончательную стоимость 1,23 доллара США). Европейский Союз требует, чтобы НДС определялся по местонахождению потребителя, а не по местонахождению бизнеса. Это касается независимых создателей контента, в том числе использующих Patreon. В случае Patreon покупатели — это покровители. Как работает НДС на PatreonВместо того, чтобы возлагать бремя расчета и сбора НДС на создателей, Patreon сделает это за вас. . Мы представляем и взимаем НДС по действующей ставке для ваших постоянных клиентов.Мы также заботимся о регистрации и переводе обрабатываемых нами платежей по НДС.
Тем не менее, каждая страна обрабатывает НДС по-разному. Мы рекомендуем проконсультироваться с местным налоговым консультантом по следующим причинам:
- Получение информации о возможном уплате НДС , если вы предлагаете физические или другие товары помимо цифровых услуг на Patreon.
- Получение подтверждения, что при использовании Patreon вам не нужно будет регистрироваться и взимать НДС.
На этой странице также есть таблица всех налогов с продаж, уплачиваемых постоянными посетителями с учетом дополнительных налогов в США.
Создатели Pro и Premium : Если вам нужна более детальная разбивка того, где находятся отдельные посетители, вы можете добавить нашу функцию запроса адреса доставки . Эта функция предлагает посетителям указать адрес доставки в файле с вашим членством, когда они присоединятся — у существующих постоянных клиентов будет возможность вручную добавить адрес из своего списка активного членства.Какой номер плательщика НДС у Patreon? Patreon зарегистрирован в следующих юрисдикциях со следующими регистрационными номерами :
ЕС VATMOSS | ЕС 372009942 |
Австралия | ARN 300017729371 |
Беларусь | 102399453 |
Канада (Квебек) | NR00014222 |
Исландия | 138338 |
Новая Зеландия | В ожидании |
Норвегия | 463115122 |
Россия | 9 8799 |
Сингапур | M670R |
Южная Корея | 572-80-01729 |
Швейцария | В ожидании |
Тайвань | A030930804 |
Турция | 7230798911 |
Соединенное Королевство | 372418593 |
Хотя Patreon будет сообщать и переводить все средства, собранные от покровителей, в страну проживания / штат покровителя, пожалуйста, свяжитесь с местными властями для получения информации о любых местных требованиях к подаче документов, которые могут возникнуть у вас как у создателя.
От налога на добавленную стоимость до возмещения ущерба и налога на добавленную стоимость, частично основанного на оценке жизненного цикла: принципы и осуществимость
Accenture (2014) От маркетинга к значению: создание стоимости бизнеса путем удовлетворения ожиданий людей 21 века. Исследование устойчивости Глобального договора ООН и Accenture в сотрудничестве с Havas Media. В строке: http://www.fairtrade.travel/source/websites/fairtrade/documents/Accenture-Consumer-Study-Marketing-Mattering_2014.pdf
Ainsworth RT (2010) Мошенничество с НДС и технологические решения.Налоговые аналитики: 204–223
Альбрехт Дж. (2006) Использование налогов на потребление для возобновления реформ зеленого налогообложения. Int Rev Law Econ 26 (1): 88–103. https://doi.org/10.1016/j.irle.2006.05.007
Артикул Google Scholar
Allcott H, Wozny N (2014) Цены на бензин, экономия топлива и энергетический парадокс. Rev Econ Stat 96 (5): 779–795. https://doi.org/10.1162/REST_a_00419
Артикул Google Scholar
Аткинсон А.Б., Стиглиц Дж. Э. (1976) Структура налоговой структуры: прямое и косвенное налогообложение.J Public Econ 6 (1-2): 55–75. https://doi.org/10.1016/0047-2727(76)-4
Артикул Google Scholar
Bankman J, Weisbach DA (2005) Превосходство идеального налога на потребление над идеальным налогом на прибыль. U Chicago Law & Economics, Рабочий документ Олина № 251. https://doi.org/10.2139/ssrn.758645
Baranzini A, Carattini S (2017) Эффективность, целевое назначение и маркировка: проверка приемлемости налогов на выбросы углерода с помощью данных обследований.Env Econ Pol Stud 19 (1): 197–227. https://doi.org/10.1007/s10018-016-0144-7
Артикул Google Scholar
Баркер Т., Келер Дж. (1998) Международная конкурентоспособность и экологическая политика. Эдвард Элгар, Челтенхэм, Великобритания
Google Scholar
Баумгертнер С., Кваас М.Ф. (2009) Эколого-экономическая жизнеспособность как критерий высокой устойчивости в условиях неопределенности.Ecolog Econ 68 (7): 2008–2020. https://doi.org/10.1016/j.ecolecon.2009.01.016
Артикул Google Scholar
Beck M, Rivers N, Wigle R, Yonezawa H (2015) Налог на выбросы углерода и переработка доходов: влияние на домохозяйства в Британской Колумбии. Экономика ресурсов и энергии 41: 40–69. https://doi.org/10.1016/j.reseneeco.2015.04.005
Артикул Google Scholar
Бикель П., Фридрих Р. (2005) Подход пути воздействия: денежная оценка.ExternE — Внешние эффекты энергетики: Методология 2005. Обновление. Европейская комиссия. Генеральный директорат по исследованиям устойчивых энергетических систем
Bjertnæs GHM (2017) Эффективное сочетание налогов на топливо и транспортные средства. Документы для обсуждения нет. 867. Статистическое управление Норвегии, исследовательский отдел
Бимпех М., Джокото Э., Доу Х., Жекьер Р. (2006) Оценка жизненного цикла (LCA) производства домашнего и промышленного хлеба в Швеции. Королевский технологический институт KTH (Швеция).Курс оценки жизненного цикла (1N1800)
BIO Intelligence Service — Ademe (2006) Анализируйте цикл жизни в джинсовой одежде. Заключительный отчет В строке: wwwbioiscom Доступ (июль 2013 г.)
Bishop RC (1993) Экономическая эффективность, устойчивость и биоразнообразие. Амбио 22: 69–73
Google Scholar
Björklund AE (2002) Обзор подходов к повышению надежности в LCA. Int J Life Cycle Assess 7 (2): 64–72.https://doi.org/10.1007/BF02978849
Артикул Google Scholar
Bosco MG, Altomonte C (2013) Экологические стандарты, перемещение и занятость: пример цементной промышленности ЕС. В: Crescenzi R, Percoco M (eds) Geography. Институты и региональные экономические показатели. Springer, Berlin, pp. 353–379
Google Scholar
Бовенберг А.Л., Гоулдер Л.Х. (1996) Оптимальное экологическое налогообложение при наличии других налогов: анализ общего равновесия.Amer Econ Rev 86: 985–1000
Google Scholar
Büchs M, Bardsley N, Duwe S (2011) Кто несет основную тяжесть? Распределительные эффекты политики смягчения последствий изменения климата. Crit Soc Pol 31 (2): 285–307. https://doi.org/10.1177/0261018310396036
Артикул Google Scholar
Burritt R, Schaltegger S (2014) Учет устойчивости в производстве и цепочках поставок.Brit Account Rev 46 (4): 327–343. https://doi.org/10.1016/j.bar.2014.10.001
Артикул Google Scholar
Capgemini, Deloitte and Ramboll Management (2010) Проект ЕС по базовому измерению и сокращению административных расходов: окончательный отчет, включающий отчет по модулю 5.2 Разработка рекомендаций по сокращению
Кавалетт О., Шагас М.Ф., Seabra JEA, Бономи A (2012) Сравнительный анализ LCA этанола и бензина в Бразилии с использованием различных методов LCIA.Int J Life Cycle Assess 18: 647–658
Статья Google Scholar
China.org (2013) Рост налоговых поступлений Китая замедлился во втором полугодии. 30 июля 2013 г. Интернет: http: // wwwchinaorgcn / business / 2013-07 / 30 / content_29565671htm По состоянию на июль 2013 г.
Convery F, McDonnell S, Ferreira S (2007) Самый популярный налог в Европе? Уроки ирландских полиэтиленовых пакетов взимают. Environ Resour Econ 38 (1): 1–11. https://doi.org/10.1007/s10640-006-9059-2
Артикул Google Scholar
Copenhagen Economics (2007) Исследование снижения НДС, применяемого к товарам и услугам в государствах-членах Европейского Союза.Главное управление налогообложения и таможенного союза, Европейская комиссия. Налоговые документы. Рабочий документ № 13
Корбачо А., Сибилс В.Ф., Лора Э. (2013) Больше, чем доход: налогообложение как инструмент развития. Пэлгрейв Макмиллан, Бейзингсток. https://doi.org/10.1057/9781137315977
Книга Google Scholar
Совет Европейских сообществ (1975) Рекомендация 75/436 / Евратом, ЕОУС, ЕЭС относительно распределения затрат и действий государственных органов по вопросам окружающей среды.OJ L 194, n o 25
Courchene TJ, Allan JR (2009) Изменение климата: аргументы в пользу тарифа / налога на выбросы углерода. Варианты политики 29: 59–64
Google Scholar
Croes PR, Vermeulen WJV (2015) Комплексная оценка жизненного цикла путем переноса профилактических затрат в цепочку поставок продукции. Первый набросок системы Oiconomy J Clean Prod 102: 177–187. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2015.04.040
Артикул Google Scholar
Дэли Х.Э., Фарли Дж. (2010) Экологическая экономика. Island Press, Вашингтон, округ Колумбия, США, Принципы и приложения. Издание второе
Google Scholar
Дэйви В.Дж. (2012) Недискриминация во Всемирной торговой организации. Правила и исключения, Brill-Nijhoff, Boston-Leiden. https://doi.org/10.1163/978
33157
Книга Google Scholar
Де Камиллис К., Горалчик М. (2013) На пути к усилению мер политики устойчивого потребления и производства: предложение новой налогово-бюджетной основы, основанной на подходе жизненного цикла.Int J Life Cycle Assess 18 (1): 263–272. https://doi.org/10.1007/s11367-012-0460-5
Артикул Google Scholar
Decoster A, Loughrey J, O’Donoghue C, Verwerft D (2010) Насколько регрессивны косвенные налоги? Анализ микросимуляции для пяти европейских стран. Журнал Pol Anal Manag 29 (2): 326–350. https://doi.org/10.1002/pam.20494
Артикул Google Scholar
De Sadeleer N (2014) Экологическое право ЕС и внутренний рынок.Oxford University Press, Oxford
Di Cosmo V, Hyland M (2013) Сценарии налога на выбросы углерода и их влияние на энергетический сектор Ирландии. Energy Pol 59: 404–414. https://doi.org/10.1016/j.enpol.2013.03.055
Артикул Google Scholar
Диссу Й., Сиддики М.С. (2014) Могут ли налоги на выбросы углерода быть прогрессивными? Энергетическая экономика 42: 88–100. https://doi.org/10.1016/j.eneco.2013.11.010
Артикул Google Scholar
Эко-индикатор 99 (2000) Пособие для дизайнеров.Метод оценки воздействия жизненного цикла, ориентированный на ущерб. Министерство жилищного строительства, территориального планирования и окружающей среды. Нидерланды
Экинс П. (2011) Экологическая устойчивость от экологической оценки до пробелов в устойчивости. Прогр. Физ. Геогр. 35 (5): 629–651. https://doi.org/10.1177/030
11423186
Артикул Google Scholar
Экинс П., Дреснер С. (2004) Экологические налоги и сборы: снижение их воздействия на домохозяйства с низкими доходами.Фонд Джозефа Раунтри, Лондон
Google Scholar
Элджи Д.РС, Макклей Дж. (2013) Сдвиг налога на выбросы углерода в Британской Колумбии через пять лет: результаты. Отчет, Sustainable Prosperity, Оттава, Онтарио, Канада
Европейская комиссия (2002a) Оценка схем экологической декларации продуктов. Заключительный отчет и приложения I-IX (Ссылка: B4–3040 / 2001/326493 / MAR / A2)
Европейская комиссия (2002b) Евробарометр 58.0. Отношение европейцев к окружающей среде. Написано Европейской группой изучения общественного мнения (EORG) для Генерального директора по окружающей среде
Европейская комиссия (2011) Специальный Евробарометр 372. Изменение климата. Волна EB75.4 — мнение TNS и социальные сети
Европейская комиссия (2013) Налоговые реформы в странах-членах ЕС 2013. Проблемы налоговой политики для экономического роста и финансовой устойчивости Europ Econ Series 5
Европейская комиссия (2014) Специальный Евробарометр 416.Отношение граждан Европы к окружающей среде. Волна EB81.3 — мнение TNS и социальные сети
Европейский суд (2010) Комиссия v Франция C-333/08. I-00757
Европейская директива (2009) Директива 2009/31 / EC Европейского парламента и Совета от 23 апреля 2009 г. о геологическом хранении углекислого газа и внесение поправок в Директиву Совета 85/337 / EEC, Европейский парламент и Директивы Совета 2000/60 / EC, 2001/80 / EC, 2004/35 / EC, 2006/12 / EC, 2008/1 / EC и Регламент (EC) № 1013/2006
Европейское агентство по окружающей среде (2000) Экологические налоги: последние разработки в инструментах интеграции.Серия «Проблемы окружающей среды» 18: 1–92
Google Scholar
Закон Европейского Союза (1992 г.) Договор об учреждении Европейского сообщества. Часть третья: Политика сообщества. Название XIX: Environment, art 174, 2
Fantin V, Buttol P, Pergreffi R, Masoni P (2012) Оценка жизненного цикла итальянской высококачественной молочной продукции. Сравнение с исследованием EPD J Clean Prod 28: 150–159
CAS Google Scholar
Finkbeiner M (2013) От 40-х до 70-х годов — будущее LCA в семействе ISO 14000.Int J Life Cycle Assess 18 (1): 1–4. https://doi.org/10.1007/s11367-012-0492-x
Артикул Google Scholar
Finkbeiner M (2014) Воздействие продукта на окружающую среду — прорыв или провал в реализации политики оценки жизненного цикла? Int J Life Cycle Assess 19 (2): 266–271. https://doi.org/10.1007/s11367-013-0678-x
CAS Статья Google Scholar
Finnveden G (1997) Методы оценки в рамках LCA — где значения? Int J Life Cycle Assess 2 (3): 163–169.https://doi.org/10.1007/BF02978812
Артикул Google Scholar
Finnveden G (1999) Критический обзор операционных методов оценки / взвешивания для оценки жизненного цикла. Отчет AFR 253. AFN, Naturvårdsverket. Шведское агентство по охране окружающей среды. Стокгольм, Швеция
Finnveden G, Eldh P, Johansson J (2006) Взвешивание в LCA на основе экологических налогов — разработка метода средней точки и опыт из тематических исследований.Int J Life Cycle Assess 11: 81–88
Статья Google Scholar
Fondation 2019 (2011) Проект: циркулярный НДС. В строке: http://www.fondation-2019.fr/programme-de-recherche/
Fowlie ML (2009) Неполное экологическое регулирование, несовершенная конкуренция и утечка выбросов. Am Econ J Econ Pol 1: 72–112
Статья Google Scholar
Frischknecht R, Knöpfel SB (2013) Швейцарские экологические факторы 2013 в соответствии с методом экологического дефицита.Методологические основы и их применение в Швейцарии. Environ Stud 1330
Фтенакис В., Ван В., Ким Х.С. (2009) Инвентаризационный анализ жизненного цикла производства металлов, используемых в фотовольтаике. Обновите Sust Energ Rev 13 (3): 493–517. https://doi.org/10.1016/j.rser.2007.11.012
CAS Статья Google Scholar
Фуллертон Д. (1996) Почему существуют отдельные экологические налоги? В кн .: Налоговая политика и экономика, т. 10.MIT Press, Кембридж, стр. 33–70
Google Scholar
Fullerton D, Leicester A, Smith S (2010) Экологические налоги. Подготовлен для отчета комиссии по реформированию налоговой системы за 21 г. г. под председательством сэра Джеймса Миррлиза. www.ifs.org.uk/mirrleesreview. Институт фискальных исследований
Фуллертон Д., Вест С. (2003) Решения государственных финансов для решения проблем с выбросами транспортных средств в Калифорнии.Электронная пресса Беркли. http://services.bepress.com/fullertonwest/art1/
Galatola M, Pant R (2014) Ответ на редакционную статью «Воздействие продукта на окружающую среду — прорыв или провал в реализации политики оценки жизненного цикла?» написано проф. Финкбайнер (оценка жизненного цикла Int J 19 (2): 266–271). Int J Life Cycle Assess 19 (6): 1356–1360. https://doi.org/10.1007/s11367-014-0740-3
Артикул Google Scholar
Галлоуэй Дж. Н., Таунсенд А. Р., Эрисман Дж. В., Бекунда М., Кай З., Френей Дж. Р., Мартинелли Л. А., Зейтцингер С. П., Саттон М. А. (2008) Трансформация азотного цикла: последние тенденции, вопросы и потенциальные решения.Science 320 (5878): 889–892. https://doi.org/10.1126/science.1136674
CAS Статья Google Scholar
ГАТТ (1986) Генеральное соглашение о тарифах и торговле. Всемирная торговая организация, Женева
Google Scholar
Goedkoop M, Heijungs R, Huijbregts M, De Schryver A, Struijs J, van Zelm R (2009) ReCiPe 2008. Метод оценки воздействия жизненного цикла, который включает согласованные индикаторы категорий на уровне средней и конечной точек.Первое издание (версия 1.08). Ruimte en milieu. Ministerie van Volkshuisvesting, Ruimtelijke Ornding en Milieubeheer, Нидерланды
Gorz A (1988) Métamorphoses du travail. Critique de la raison économique. Галилея. Reedit, Gallimard, Париж
Google Scholar
Guinée JB, Gorrée M, Heijungs R, Huijbregts M, Huppes G, Kleijn R, de Bruijn H, de Koning A, Lindeijer E, Roorda AAH, Sleeswijk AW, Suh S, Udo de Haes HA, van der Ven BL, van Duin R, van Oers L, Weidema BP (2002) Справочник по оценке жизненного цикла.Оперативное руководство по стандартам ISO. Kluwer Academic Publishers, Нью-Йорк
Google Scholar
Ханафи Дж., Риман А. (2015) Оценка жизненного цикла мини-гидроэлектростанции в Индонезии: случай на реке Караи. Процедуры CIRP, 22-я конференция CIRP по жизненному циклу. Инженерное дело 29: 444–449
Google Scholar
Hauschild MZ, Goedkoop M, Guinée J, Heijungs R, Huijbregts M, Jolliet O, Margni M, Schryver AD, Humbert S, Laurent A, Sala S, Pant R (2013). оценка воздействия жизненного цикла.Int J Life Cycle Assess 18 (3): 683–697. https://doi.org/10.1007/s11367-012-0489-5
CAS Статья Google Scholar
Хаусман Дж. (1979) Индивидуальные ставки дисконтирования, а также покупка и использование энергоемких товаров длительного пользования. Bell J Econ 10 (1): 33–54. https://doi.org/10.2307/3003318
Артикул Google Scholar
Хэй Л., Даффи А., Уитфилд Р.Л. (2014) Цикл и цикл устойчивости: модели для более единого понимания устойчивости.J Environ Manag 133: 232–257. https://doi.org/10.1016/j.jenvman.2013.11.048
Артикул Google Scholar
Hellweg S, Hofstetter TB, Hungerbuhler K (2003) Дисконтирование и окружающая среда Следует ли оценивать текущие воздействия иначе, чем воздействия, наносящие ущерб будущим поколениям? Int J Life Cycle Assess 8: 8–18
Статья Google Scholar
Herrmann IT, Moltesen A (2015) Имеет ли значение, какой инструмент оценки жизненного цикла (LCA) вы выберете? — сравнительная оценка SimaPro и GaBi.J Clean Prod 86: 163–169. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2014.08.004
Артикул Google Scholar
Heijungs R (2013) Omstreden bestrijding. Просмотрите «LCA-quickscan vergelijking onkruidbestrijdingsmethoden» ван IVAM и van het gebruik van LCA’s en quickscans. CML, Universiteit Leiden, Нидерланды
Huppes G, van Oers L (2011a) Обзор существующих подходов к взвешиванию в оценке воздействия жизненного цикла (LCIA).Научно-технические отчеты JRC. Бюро публикаций Европейского Союза, Люксембург
Google Scholar
Huppes G, van Oers L (2011b) Оценка методов взвешивания для измерения общего воздействия на окружающую среду ЕС-27. Научно-технические отчеты JRC. Бюро публикаций Европейского Союза, Люксембург
Google Scholar
Хайман Д. Н. (2014) Государственные финансы: современное приложение теории к политике, 11-е изд.Cengage Learning, Стэнфорд
Google Scholar
IDE-JETRO (2006) Как составлять азиатские таблицы затрат-выпуска. Март 2006. Институт развивающихся экономик / JETRO. http://www.ide.go.jp
Иерланд Э, ван дер Страатен Дж, Воллеберг HRJ (редакторы) (2001) Экономический рост и оценка окружающей среды: дискуссия. Эдвард Элгар Паблишинг, Челтенхэм. https://doi.org/10.4337/9781843763024
Книга Google Scholar
IFIA (2017) Международная федерация инспекционных агентств.http://www.ifia-federation.org/content/. По состоянию на май 2017 г.
Рекомендации по качеству информации (2002) Стандарты раздела 515: Рекомендации по обеспечению и максимальному повышению качества, объективности, полезности и целостности информации, распространяемой Национальным управлением по телекоммуникациям и информации. Министерство торговли США. https://www.ntia.doc.gov/page/2011/information-quality-guidelines
Ingwersen WW, Stevenson MJ (2012) Можно ли сравнить экологические характеристики этого продукта с этим? Обновленная информация о разработке правил категорий продуктов и будущих проблемах, связанных с их согласованием.J Clean Prod 24: 102–108
Статья Google Scholar
Ingwersen WW, Subramanian V (Eds.) (2013) Руководство по разработке правил для категорий продуктов. Версия 1.0. В строке: http://www.pcrguidance.org
Innes RI (1996) Регулирование загрязнения автомобилей в условиях достоверности, конкуренции и неполной информации. J Environ Econ Manag 31 (2): 219–239. https://doi.org/10.1006/jeem.1996.0042
Артикул Google Scholar
Международная ассоциация НДС (2007) Борьба с мошенничеством с НДС в ЕС — путь вперед.Отчет представлен в Европейскую Комиссию. Брюссель, Бельгия
IPCC (2014) Изменение климата 2014: Смягчение последствий изменения климата. В сети: www.ipcc.ch
Iraldo F, Facheris C, Nucci B (2017) Лучше ли долговечность продукта с точки зрения окружающей среды и экономической эффективности? Сравнительная оценка с применением LCA и LCC к двум энергоемким продуктам. J Clean Prod 140 (Часть 3): 1353–1364
Статья Google Scholar
ISO 14040 (2006) Экологический менеджмент — оценка жизненного цикла — принципы и рамки.Женева, Швейцария
ISO 14044 (2006) Экологический менеджмент — Оценка жизненного цикла — требования и руководящие принципы. Женева, Швейцария
ISO 14071 (2014) Экологический менеджмент — оценка жизненного цикла — процессы критического анализа и компетенции проверяющего: дополнительные требования и руководящие принципы к ISO 14044: 2006. Женева, Швейцария
Jagers SC, Matti S, Nilsson A (2017) Как использование инструментов политики трансформирует механизмы, лежащие в основе общественной приемлемости и признания — случай налога на перегрузку в Гетеборге.Int J Sustain Transp 11 (2): 109–119. https://doi.org/10.1080/15568318.2016.1197348
Артикул Google Scholar
Ji J, Zhang Z, Yang L (2017) Решения по сокращению выбросов углерода в розничной / двухканальной цепочке поставок с учетом предпочтений потребителей. J Clean Prod 141: 852–867. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2016.09.135
Артикул Google Scholar
Jolliet O, Frischknecht R, Bare J, Boulay AM, Bulle C, Fantke P, Gheewala S, Hauschild M, Itsubo N, Margni M, McKone TE, Milla Y, Canales L, Postuma L, Prado-Lopez V , Ridoutt B, Sonnemann G, Rosenbaum RK, Seager T, Struijs J, van Zelm R, Vigon B, Weisbrod A (2014) Глобальное руководство по индикаторам воздействия на экологический жизненный цикл: результаты этапа предварительного анализа.Int J Life Cycle Assess 19 (4): 962–967. https://doi.org/10.1007/s11367-014-0703-8
Артикул Google Scholar
Jungbluth N, Stucki M, Leuenberger M (2011) Воздействие производства и потребления в Швейцарии на окружающую среду. Комбинация анализа затрат-выпуска с оценкой жизненного цикла Федеральное управление по окружающей среде (FOEN)
Jürgensen H (1972) Влияние мер по защите окружающей среды на промышленное развитие и размещение предприятий.В: Petrilli G, Laot J, Jürgensen H (eds) значение экологических мер для промышленного развития и размещения предприятий. Отчётов нет. 6. Конференция «Промышленность и общество в Европейском сообществе». Венеция, Италия
Kosonen K (2010) Почему в Европейском Союзе падают поступления от экологического налога? В: Критические вопросы экологического налогообложения: международные и сравнительные перспективы, том 8. Oxford University Press, Oxford, pp. 37–56
Google Scholar
Косонен К. (2012) Регрессивность экологического налогообложения: миф или реальность? В кн .: Справочник исследований по экологическому налогообложению.Эдвард Элгар, Челтенхэм, стр. 161–174. https://doi.org/10.4337/9781781952146.00018
Косонен К., Никодем Г. (2010) Роль финансовых инструментов в экологической политике. В: Критические проблемы экологического налогообложения: международные и сравнительные перспективы, том 8. Oxford University Press, Oxford, pp. 3–20
Google Scholar
Куик О., Хофкес М. (2010) Поправка на границы для европейской торговли выбросами: конкурентоспособность и утечка углерода.Energy Pol 38 (4): 1741–1748. https://doi.org/10.1016/j.enpol.2009.11.048
Артикул Google Scholar
Кумар П., Тиау И. (ред.) (2013) Ценности, платежи и институты для управления экосистемами: взгляд развивающейся страны. Эдвард Элгар Паблишинг, Челтенхэм. https://doi.org/10.4337/9781781953693
Книга Google Scholar
Курукуласурия Л., Робинсон Н.А. (2006) Учебное пособие по международному экологическому праву.Программа Организации Объединенных Наций по окружающей среде, Найроби
Google Scholar
Lacirignola M, Meany BH, Blanc I (2015) Разработка и обсуждение упрощенных параметризованных моделей для углеродного следа расширенных геотермальных систем World Geothermal Congress 2015. https://hal-imt.archives-ouvertes.fr/hal- 01146619 / документ
LCA 2 go (2014) Повышение эффективности использования оценки жизненного цикла на малых и средних предприятиях Европы: удовлетворение потребностей ключевых инновационных секторов с помощью интеллектуальных методов и инструментов.Итоговое резюме отчета. Европейская комиссия. FP7-Окружающая среда. Проект 265096
Lejeune I (2011) Опыт ЕС по НДС: какие уроки? В: Читатель НДС: что федеральный налог на потребление будет значить для Америки. Налоговые аналитики. Фоллс-Черч, США, стр. 257–282
Lenzen M, Kanemoto K, Geschke A, Moran D, Muñoz P, Ugon J, Wood R, Yu T (2010) Глобальный многорегиональный временной ряд ввода-вывода на высокая детализация страны и сектора. 18-я Международная конференция «затраты-выпуск» Международной ассоциации затрат-выпуска (IIOA), 20–25 июня 2010 г., Сидней, Австралия.http://www.iioa.org/files/conference-1/37_20100617021_Lenen&al_GlobalMRIO_18thIOConf2010.pdf. http://www.worldmrio.com
Ма Т., Грублер А. (2009) Эволюция технологической сложности: имитационная модель глобальной энергетической системы на основе агентов. В: Голуб А.А., Маркандия А. (ред.) Моделирование технологических инноваций, улучшающих окружающую среду, в условиях неопределенности. Рутледж, Лондон, стр 205–244
Google Scholar
Mabit SL, Fosgerau M (2011) Спрос на автомобили, работающие на альтернативном топливе, при высоких налогах на регистрацию.Транспортный Res D-Tr E 16 (3): 225–231. https://doi.org/10.1016/j.trd.2010.11.001
Артикул Google Scholar
Mankiw NG, Weinzierl MC, Yagan DF (2009) Оптимальное налогообложение в теории и на практике. J Econ Perspect 23 (4): 147–174. https://doi.org/10.1257/jep.23.4.147
Артикул Google Scholar
Мэнкью Н.Г., Тейлор М.П. (2014) Экономика.3-е исправленное издание. Thomson Learning, Андовер, Великобритания
Мартинес Э., Санс Ф., Пеллегрини С., Хименес Э., Бланко Дж. (2009) Оценка жизненного цикла ветряной турбины мощностью 2 МВт: метод CML. Int J Life Cycle Assess 14: 52–63
Статья Google Scholar
McAusland C, Najjar N (2015) Налоги на углеродный след. Environ Resour Econ 61 (1): 37–70. https://doi.org/10.1007/s10640-013-9749-5
Артикул Google Scholar
Mesdom B (2011) НДС и трансграничная торговля: делают ли изменения границ НДС справедливым налогом? Tax Analysts, pp: 192–203
Мишо К., Жоли И., Ллерена Д., Лобасенко В. (2017) Готовность потребителей платить за экологически чистые и инновационные продукты: эксперимент выбора с обновляемыми продуктами.Int J Sust Dev 20 (1/2): 8–32. https://doi.org/10.1504/IJSD.2017.083493
Артикул Google Scholar
Милн Дж. Э., Андерсен М. С. (2012) Введение в концепции и исследования экологического налогообложения. В Справочнике по исследованиям в области экологического налогообложения Эдвард Элгар, Челтенхэм, стр. 15–32. https://doi.org/10.4337/9781781952146.00009
Минков Н., Шнайдер Л., Леманн А., Финкбайнер М. (2015) Экологическая декларация типа III Программы и гармонизация правил категорий продуктов: статус-кво и практические проблемы.J Clean Prod 94: 235–246. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2015.02.012
Артикул Google Scholar
Миррлис Дж. А. (1971) Исследование теории оптимального налогообложения доходов. Rev Econ Stud 38 (2): 175–208. https://doi.org/10.2307/2296779
Артикул Google Scholar
Monjon S, Quirion P (2011) Решение проблемы утечки в EU ETS: корректировка границ или распределение на основе результатов? Ecol Econ 70 (11): 1957–1971.https://doi.org/10.1016/j.ecolecon.2011.04.020
Артикул Google Scholar
Моралес М., Кинтеро Дж., Конехерос Р., Арока Дж. (2015) Оценка жизненного цикла лигноцеллюлозного биоэтанола: воздействие на окружающую среду и энергетический баланс. Обновите Sust Energ Rev 42: 1349–1361. https://doi.org/10.1016/j.rser.2014.10.097
CAS Статья Google Scholar
Моррисон Р. (2007) Рынки, демократия и выживание.Писательский издательский кооператив, Уорнер
Google Scholar
Naess-Schmidt S, Jespersen ST, Termansen LB, Winiarczyk M, Tops J (2008) Сниженный НДС для экологически чистых продуктов. Заключительный отчет генерального директората по налогообложению и таможенному союзу Европейской комиссии. Копенгагенская экономика. Копенгаген, Дания
Нараянан Б., Уолмсли Т.Л. (2008) Глобальная торговля, помощь и производство: база данных GTAP 7.Центр анализа глобальной торговли Университет Пердью, Западный Лафайет, Индиана, США. https://www.gtap.agecon.purdue.edu
Nilsson M, Björklund A, Finnveden G, Johansson J (2005) Тестирование методологии СЭО для энергетического сектора: предложение по налогу на сжигание отходов. Оценка воздействия на окружающую среду 25 (1): 1–32. https://doi.org/10.1016/j.eiar.2004.04.003
Артикул Google Scholar
Nissinen A, Grönroos J, Heiskanen E, Honkanen A, Katajajuuri JM, Kurppa S, Mäkinen T, Mäenpää I, Seppälä J, Timonen P, Usva K, Virtanan Y, Voutilainen P (2007) — Разработка тестов для потребителей ориентированная на оценку жизненного цикла экологическую информацию о продуктах, услугах и моделях потребления.J Clean Prod 15: 538–549
Статья Google Scholar
OECD (1972) Рекомендация совета по руководящим принципам, касающимся международных экономических аспектов экологической политики. Документ Совета № C (72) 128. Париж, Франция
ОЭСР (1992) Принцип «загрязнитель платит». Документ Управления по окружающей среде № GD (92) 81. Париж, Франция
ОЭСР (2008) Тенденции в области потребительского налога, 2008 г., НДС / GST и ставки акцизов, тенденции и административные вопросы: НДС / GST и ставки акцизов, тенденции и административные вопросы.Издательство ОЭСР, Париж. https://doi.org/10.1787/ctt-2008-en
Книга Google Scholar
OECD (2010) Выбор широкой базы. Подход с низкими ставками к налогообложению Исследования налоговой политики ОЭСР 19. https://doi.org/10.1787/97892640
-en
Oosterhuis F, Dodoková A, Gerdes H, Greño P, Jantzen J, Mudgal S, Neubauer A, Rayment M, Stocker A, Tinetti B, van der Woerd H, Varma A (2008) Использование дифференцированных ставок НДС способствовать изменениям в потреблении и инновациях.Институт экологических исследований, Амстердам
Google Scholar
Oosterhuis F, Schaafsma M (2010) Налог на добавленную стоимость как инструмент экологической политики? В: Критические вопросы экологического налогообложения: международные и сравнительные перспективы, том 8. Oxford University Press, Oxford, pp. 395–407
Google Scholar
Padey P, Girard R, Le Boulch D, Blanc I (2013) От LCA к упрощенным моделям: общая методология, применяемая к ветроэнергетике.Environ Sci Technol 47 (3): 1231–1238. https://doi.org/10.1021/es303435e
CAS Статья Google Scholar
Павел Дж, Витек Л. (2012) 15 трансакционные издержки экологического налогообложения: административное бремя. В кн .: Справочник исследований по экологическому налогообложению. Эдвард Элгар, Cheltenham, стр. 273–282. https://doi.org/10.4337/9781781952146.00025
Глава Google Scholar
Пирс Д. (1991) Роль налогов на углерод в адаптации к глобальному потеплению.Econ J 101 (407): 938–948. https://doi.org/10.2307/2233865
Артикул Google Scholar
Pigou AC (1920) Экономика благосостояния. McMillan & Co, Лондон
Google Scholar
Pimm SL, Jenkins CN, Abell R, Brooks TM, Gittleman JL, Joppa LN, Raven PH, Roberts CM, Sexton JO (2014) Биоразнообразие видов и темпы их исчезновения, распространения и защиты.Наука 344 (6187): 1246752. https://doi.org/10.1126/science.1246752
CAS Статья Google Scholar
Pizzol M, Weidema B, Brandão M, Osset P (2015) Денежная оценка в оценке жизненного цикла: обзор. J Clean Prod 86: 170–179. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2014.08.007
Артикул Google Scholar
Пруденсио да Силва В., ван дер Верф HMG, Соарес С.Р., Корсон М.С. (2014) Воздействие на окружающую среду французских и бразильских сценариев производства цыплят-бройлеров: подход LCA.J Environ Manag 133: 222–231. https://doi.org/10.1016/j.jenvman.2013.12.011
Артикул Google Scholar
Rack M, Valdivia S, Sonnemann G (2013) Оценка воздействия на жизненный цикл — где мы находимся, тенденции и следующие шаги: запоздалый отчет семинара по инициативе жизненного цикла ЮНЕП / SETAC и несколько обновлений последних событий. Int J Life Cycle Assess 18: 1413–1420
Статья Google Scholar
Rivers N, Schaufele B (2012) Налог на выбросы углерода и спрос на бензин.Поддержать процветание: Оттава, Канада, 23: 35–45
Google Scholar
Rolim JD (2014) Пропорциональность и справедливое налогообложение. Серия по международному налогообложению. Интертакс 43: 405–409
Google Scholar
Sandmo A (1975) Оптимальное налогообложение при наличии внешних эффектов. Swed J Econ 77 (1): 86–98. https://doi.org/10.2307/3439329
Артикул Google Scholar
SAS (2014) Вопросы и ответы: Как гибридное обнаружение мошенничества снижает потери на 98%.В строке: http://www.sas.com/en_us/customers/tax-fraud-belgium.html
Schade J, Schlag B (2003) Приемлемость стратегий ценообразования городского транспорта. Transp Res Part F Поведение психологии дорожного движения 6 (1): 45–61. https://doi.org/10.1016/S1369-8478(02)00046-3
Артикул Google Scholar
Schmidt JH, Merciai S, Thrane M, Dalgaard R (2011). Инвентаризация электроэнергии по конкретной стране в сценариях LCA и атрибуции.Отчет по методологии, версия 2 2-0 LCA consultants Aalborg, Дания В строке: http: // wwwlca-netcom / projects / electric_in_lca / По состоянию на март 2014 г.
Schuitema G, Steg L, Forward S (2010) Объяснение различий в приемлемости до и принятие после введения платы за въезд в Стокгольме. Transp Res Part A Policy Pract 44: 99–109
Статья Google Scholar
Сеть SCM (2005) Международное сравнение измерений административного бремени, связанного с НДС, в Нидерландах, Дании, Норвегии и Швеции.В строке: http://www.administrative-burdens.com/default.asp?page=142
Seidel C (2016) Применение оценки жизненного цикла к разработке государственной политики. Int J Life Cycle Assess 21 (3): 337–348. https://doi.org/10.1007/s11367-015-1024-2
Артикул Google Scholar
Сенгупта Д., Хокинс Т.Р., Смит Р.Л. (2015) Использование национальных инвентаризаций для оценки воздействия продукции промышленных секторов на окружающую среду: тематическое исследование этанола и бензина.Int J Life Cycle Assess 20 (5): 597–607. https://doi.org/10.1007/s11367-015-0859-x
CAS Статья Google Scholar
SM (2013) Sustainable Minds® Gartner. В очереди: https://app.sustainableminds.com/learning-center/methodology/weighting
Штеффен В., Ричардсон К., Рокстрём Дж., Корнелл С. Е., Фетцер И., Беннетт Е. М., Биггс Р., Карпентер С. Р., де Фрис В., де Вит Калифорния, Фольке С., Гертен Д., Хейнке Дж., Мейс Дж. М., Перссон Л. М. , Раманатан В., Рейерс Б., Сёрлин С. (2015) Планетарные границы: направление человеческого развития на меняющейся планете.Наука 347 (6223): 1259855. https://doi.org/10.1126/science.1259855
CAS Статья Google Scholar
Стиглиц Дж. Э. (2013) Разделение бремени спасения планеты: глобальная социальная справедливость для устойчивого развития. В: Kaldor M, Stiglitz JE (ред.) В поисках безопасности: защита без протекционизма и проблема глобального управления. Издательство Колумбийского университета, Нью-Йорк, стр. 161–190. https: // doi.org / 10.7312 / columbia / 9780231156868.003.0007
Глава Google Scholar
Suh S (2005) Разработка отраслевой базы данных по окружающей среде для анализа затрат и результатов: всеобъемлющий архив экологических данных США. Econ Systems Res 17 (4): 449–469. https://doi.org/10.1080/09535310500284326
Артикул Google Scholar
TAXUD (ГД по налогообложению и таможенному союзу) (2010) Ретроспективная оценка элементов системы НДС ЕС.Заключительный отчет (Ссылка: TAXUD / 2010 / DE / 328 FWC No. TAXUD / 2010 / CC / 104)
Thi TLN, Laratte B, Guillaume B, Hua A (2016) Количественная оценка внешних факторов окружающей среды с целью их интернализации в цене продуктов, используя разные модели монетизации. Resour Conserv Recy 109: 13–23
Статья Google Scholar
Tukker A, Poliakov E, Heijungs R, Hawkins T., Neuwahl F, Rueda-Cantuche JM, Giljum S, Moll S, Oosterhaven J, Bouwmeester M (2009) На пути к глобальной мультирегиональной экологически расширенной базе данных ввода-вывода.Ecol Econ 68 (7): 1928–1937. http://www.feem-project.net/exiopol. https://doi.org/10.1016/j.ecolecon.2008.11.010
Артикул Google Scholar
ЮНЕП (2015) Устойчивое потребление и производство: руководство для политиков. Программа Организации Объединенных Наций по окружающей среде
UNEP-SETAC (2009) Руководство по социальной оценке жизненного цикла продуктов. Бенуа С. и Мазин Б. (ред.). Программа Организации Объединенных Наций по окружающей среде (ЮНЕП) и Общество токсикологии и химии окружающей среды (SETAC)
Университет Гронингена (2010 г.) Мировая база данных «затраты-выпуск: строительство и применение».http://www.wiod.org
Доходы правительства США (2013 г.) Таблица 3.03: Подробная информация об общих доходах за 2013 г. В строке: http://www.usgovernmentrevenue.com/current_revenue По состоянию на январь 2014 г.
Varun, Bhat IK, Prakash R (2009) LCA возобновляемой энергии для систем производства электроэнергии — обзор. Обновите Sust Energ Rev 13 (5): 1067–1073. https://doi.org/10.1016/j.rser.2008.08.004
CAS Статья Google Scholar
Vogelaar FOW (1994) На пути к лучшей интеграции экологической политики ЕС и политики ЕС в области конкуренции: промежуточный отчет.В: Ежегодные отчеты Института корпоративного права Фордхэма 22, стр. 529–564
Google Scholar
Vogtländer JG, Bijma A (2000) «Виртуальное предотвращение загрязнения стоит 99». Int J Life Cycle Assess 5 (2): 113–120. https://doi.org/10.1007/BF02979733
Артикул Google Scholar
Vogtländer JG, Segers M (2011) «Fast track» LCA1 для чайников дополнительная информация для проекта Optimalisatie курса IO2070.Делфтский технологический университет, Нидерланды
Google Scholar
Volkswagen AG (2010 г.) Справочный отчет о награждении гольфом за охрану окружающей среды. Volkswagen AG Group Research. Продукт по вопросам окружающей среды. Вольфсбург, Германия
Фон Вайцзекер ЕС, Йесингхаус Дж., Флорес М.Х., Куирино Т.Р., Насименто Дж.С., Родригес Г.С., Бушинелли С. и др. (1992) Реформа экологического налогообложения: предложение в области политики для устойчивого развития.OEA, Вашингтон, округ Колумбия
Google Scholar
Weidema BP (2005) Интеграция экономических и социальных аспектов в оценку воздействия жизненного цикла. Int J Life Cycle Assess 11: 89–96
Статья Google Scholar
Weitzman ML (1998) Почему следует сбрасывать со счетов далекое будущее по самой низкой возможной ставке. J Environ Econ Manag 36 (3): 201–208. https://doi.org/10.1006 / jeem.1998.1052
Артикул Google Scholar
Wiedmann T, Wilting H, Lutter S, Palm V, Giljum S, Wadeskog A, Nijdam D (2009) Разработка методологии оценки глобального воздействия на окружающую среду продаваемых товаров и услуг. Экологическое агентство Великобритании и сеть SKEP. Публикация Агентства по окружающей среде, Лондон
Google Scholar
Wiedmann T, Wilting HC, Lenzen M, Lutter S, Palm V (2011) Quo Vadis MRIO? Методологические, данные и институциональные требования для многорегионального анализа затрат и результатов.Ecol Econ 70 (11): 1937–1945. https://doi.org/10.1016/j.ecolecon.2011.06.014
Артикул Google Scholar
Williams ED, Weber CL, Hawkins TR (2009) Гибридная структура для управления неопределенностью в запасах жизненного цикла. J Ind Ecol 13 (6): 928–944. https://doi.org/10.1111/j.1530-9290.2009.00170.x
Артикул Google Scholar
WRI и WBCSD (2011) Стандарт учета и отчетности жизненного цикла продукта.Институт мировых ресурсов и Всемирный деловой совет по устойчивому развитию
ВТамО (2016) Сборник программ уполномоченных экономических операторов. Всемирная таможенная организация
Weidema BP (2009) Использование бюджетных ограничений для монетизации результатов оценки воздействия. Ecol Econ 68 (6): 1591–1598. https://doi.org/10.1016/j.ecolecon.2008.01.019
Артикул Google Scholar
West SE, Williams RC (2004) Оценки системы потребительского спроса: последствия для возникновения экологических налогов.J Environ Econ Manag 47 (3): 535–558. https://doi.org/10.1016/j.jeem.2003.11.004
Артикул Google Scholar
Соглашение ВТО (1995) по применению санитарных и фитосанитарных мер
ВТО (2017) Техническая информация о технических барьерах в торговле.